Сохранить здоровье своим работникам – задача нанимателя
Трудовой кодекс Республики Беларусь от 26.07.1999 № 296-З, с учетом последних изменений от 18.07.2019 № 219-З
При организации труда работников наниматель обязан в числе иных мероприятий обеспечивать на каждом рабочем месте условия труда, соответствующие требованиям по охране труда, соблюдать установленные нормативными правовыми актами, в т.ч. техническими нормативными правовыми актами, требования по охране труда, а при отсутствии в нормативных правовых актах, в т.ч. в технических нормативных правовых актах, требований по охране труда принимать необходимые меры, обеспечивающие сохранение жизни, здоровья и работоспособности работников в процессе трудовой деятельности (п. 5 ст. 55).
Закон Республики Беларусь от 23.06.2008 № 356-З «Об охране труда», с учетом последних изменений от 12.07.2013 № 61-З
Охрана труда – система обеспечения безопасности жизни и здоровья работающих в процессе трудовой деятельности, включающая правовые, социально-экономические, организационные, технические, психофизиологические, санитарно-противоэпидемические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия и средства (ст. 1).
Закон Республики Беларусь от 07.01.2012 № 340-З «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения», с учетом последних изменений от 15.07.2019 № 217-З
Санитарно-противоэпидемические мероприятия – организационные, профилактические и иные мероприятия, направленные на устранение или уменьшение неблагоприятного воздействия на организм человека факторов среды его обитания, предотвращение заноса, возникновения и распространения инфекционных и массовых неинфекционных заболеваний, их локализацию и ликвидацию (ст. 1).
Письмо Минздрава Республики Беларусь от 04.04.2020 № 7-19/6000 «О проведении мероприятий по профилактике инфекции COVID-19»
С помощью проведенного теста на антитела COVID-19 работодатель сохранит здоровье своим работникам и тем самым выполнит рекомендации Минздрава о недопущении к работе лиц с признаками респираторной инфекции (насморк, чихание, кашель, повышенная температура тела и т.д.) (п. 3) |*|.
* Контакты первого и второго уровней, или Самоизоляция с пособием
Бухгалтерский и налоговый учет расходов на тестирование на COVID-19
Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, с учетом последних изменений от 22.12.2018 № 74
Понесенные организацией расходы на проведение экспресс-тестирования своих сотрудников на антитела к COVID-19 включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности (абз. 19 п. 13). Они отражаются по дебету счета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности».
Положение о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176, с учетом последних изменений от 22.09.2020 № 550
Командированному работнику возмещаются расходы по проведению обязательных лабораторных исследований (тестов), связанных с диагностикой инфекционных заболеваний, при обязательном представлении подтверждающих документов (п. 24).
Налог на прибыль
Указ Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики»
Затраты на проведение санитарно-противоэпидемических, в т.ч. ограничительных, мероприятий по перечню, определенному Минздравом, включаются юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в состав внереализационных расходов (подп. 2.5 п. 2).
Перечень ограничительных мероприятий, утвержденный постановлением Минздрава Республики Беларусь от 18.07.2012 № 108, с учетом изменений от 07.04.2020 № 32
В п. 4 данного переченя включены иные санитарно-противоэпидемические мероприятия, направленные на предотвращение распространения инфекционных заболеваний, их локализацию и ликвидацию.
По вопросам, возникающим при осуществлении иных санитарнопротивоэпидемических мероприятий, следует пользоваться рекомендациями писем Минздрава:
– от 13.03.2020 № 7-19/4568 «О профилактике коронавирусной инфекции»;
– от 04.04.2020 № 7-19/6000 «О проведении мероприятий по профилактике инфекции COVID-19».
Учитывая, что проведение тестирования на антитела к COVID-19 не поименовано в числе мероприятий, предусмотренных вышеуказанным перечнем, то расходы организаций на проведение таких исследований не учитываются при налогообложении прибыли.
НДС
Налоговый кодекс Республики Беларусь, в редакции от 30.12.2018 № 159-З (далее – НК)
Стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших, не является объектом налогообложения при исчислении НДС (подп. 2.15 п. 2 ст. 115).
Расходы на проведение тестирования сотрудников на коронавирусную инфекцию относятся к расходам, направленным на организацию охраны труда. Экспресс-тестирование на антитела к COVID-19 является диагностической процедурой, относящейся к медицинской помощи. При приобретении медицинской услуги по проведению тестирования для своих работников у организации отсутствует факт реализации (безвозмездной передачи). Следовательно, стоимость экспресс-теста не является объектом налогообложения при исчислении НДС (подп. 2.15 п. 2 ст. 115).
Учреждения здравоохранения освобождаются от НДС по медицинским услугам в сфере диагностики (абз. 2 подп. 1.2.1 п. 1, п. 3 ст. 118) |*|.
* Налогообложение экспресстестов для определения антител к COVID-19, приобретенных за счет организации
«Зарплатные» налоги
Подоходный налог
НК
При проведении тестирования на наличие коронавирусной инфекции в рамках мероприятий по охране труда сотрудник экономической выгоды от организации не получает, и это нельзя рассматривать как получение дохода в натуральной форме. Следовательно, данные расходы не подлежат обложению подоходным налогом (подп. 2.6 п. 2 ст. 13, п. 1 ст. 196).
Если тестирование сотрудников на наличие коронавирусной инфекции проводится не в рамках исполнения требований по охране труда, стоимость таких исследований является доходом сотрудников в натуральной форме и объектом обложения подоходным налогом. При налогообложении учитывается льгота, установленная п. 23 ст. 208 НК и приложением 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении».
Важно! Нанимателю необходимо должным образом оформить документы по проведению экспресс-тестирования своих сотрудников на антитела к COVID-19.
ФСЗН, Белгосстрах
Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297, с учетом последних изменений от 29.08.2019 № 575
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь (далее – Перечень № 115), но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (абз. 2 ст. 2).
Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-ХIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», с учетом последних изменений от 09.01.2017 № 14-З
Порядок определения объекта для начисления страховых взносов в Белгосстрах аналогичен ФСЗН (отсутствует ограничение 5-кратной величиной средней заработной платы работников).
Следовательно, не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах на суммы средств нанимателя, направленные на медицинские осмотры в соответствии с законодательством, а также медицинскую помощь, в т.ч. на проведение операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Минздравом Республики Беларусь (абз. 5 п. 4 Перечня № 115).
Таким образом, на указанную сумму не будут начисляться страховые взносы |*| в ФСЗН и Белгосстрах в том случае, если сотрудники, проходящие экспресс-тестирование, представят медицинскую справку о состоянии здоровья из учреждения здравоохранения по форме 1 здр/у-10, установленной в приложении 1 к постановлению Минздрава Республики Беларусь от 09.07.2010 № 92, подтверждающую нуждаемость работника в указанном виде медицинской помощи.
При непредставлении работниками соответствующего подтверждения из учреждения здравоохранения о необходимости проведения экспресс-тестирования суммы, направленные на оплату исследования, являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.
