Участники договора доверительного управления имуществом
По договору доверительного управления имуществом (далее – ДДУИ) одна сторона (вверитель) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а доверительный управляющий обязуется за вознаграждение осуществлять управление этим имуществом в интересах вверителя или указанного им лица (выгодоприобретателя) (п. 1 ст. 895 ГК [1]).
Таким образом, законодатель предусмотрел следующих возможных участников ДДУИ:
– вверитель;
– доверительный управляющий (далее – ДУ);
– выгодоприобретатель (далее – ВП).
Объекты доверительного управления
Состав объектов по ДДУИ определен ст. 896 ГК и приведен в табл. 1.
Таблица 1
Не могут быть самостоятельным предметом доверительного управления деньги, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (п. 2 ст. 896 ГК).
Имущество, находящееся в хозяйственном ведении или в оперативном управлении, не может быть передано в доверительное управление. Передача в доверительное управление имущества, находившегося в хозяйственном ведении или в оперативном управлении, возможна только после ликвидации юридического лица, в хозяйственном ведении или оперативном управлении которого имущество находилось, либо прекращения права хозяйственного ведения или оперативного управления имуществом и поступления его во владение собственника по иным предусмотренным законодательством основаниям (п. 3 ст. 896 ГК).
Договор доверительного управления имуществом
Отношения между вверителем и ДУ оформляются договором. ДДУИ должен быть заключен в письменной форме, а договор доверительного управления недвижимым имуществом должен быть заключен в форме, предусмотренной для договора продажи недвижимого имущества, и подлежит государственной регистрации (ст. 900 ГК ). Аналогичная норма содержится в подп. 3.3 п. 3 ст. 9 Закона № 133-З [6].
Важно! Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к ДУ.
Законодатель предусматривает для ДДУИ следующие существенные условия (ст. 899 ГК):
– предмет договора, в т.ч. характеристика имущества, передаваемого в доверительное управление, и его стоимость;
– пределы использования имущества ДУ;
– наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которого осуществляется управление имуществом (вверителя или ВП);
– размер и форма вознаграждения ДУ, если выплата вознаграждения предусмотрена договором;
– срок действия договора.
Договор доверительного управления заключается на срок, не превышающий 5 лет. Для отдельных видов имущества, передаваемого в доверительное управление, законодательством могут быть установлены иные предельные сроки, на которые может быть заключен договор (п. 2 ст. 899 ГК).
В отношении ценных бумаг при заключении договора с вверителем ДУ обязан по требованию вверителя ознакомить его с документами, указанными в подп. 3.1 и 3.2 п. 3 Инструкции № 76, лицензией (составляющие работы и услуги – деятельность по доверительному управлению ценными бумагами) и квалификационными аттестатами специалистов рынка ценных бумаг (п. 23 Инструкции № 76).
Налогообложение при передаче активов
Налог на добавленную стоимость
Передача вверителем имущества в доверительное управление не признается объектом обложения НДС (подп. 2.19 п. 2 ст. 115 НК [7]). ЭСЧФ по такой операции не создается (подп. 3.8 п. 3 ст. 131 НК).
Государственная пошлина
Объектами обложения государственной пошлиной, если иное не установлено п. 2 ст. 284 НК , признаются удостоверение регистраторами республиканской и территориальных организаций по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним документов, являющихся основанием для государственной регистрации сделки с недвижимым имуществом, выдача этими регистраторами дубликатов удостоверенных документов (подп. 1.6 п. 1 ст. 284 НК).
За удостоверение регистраторами республиканской и территориальных организаций ДДУИ в бюджет уплачивается государственная пошлина в размере 5 базовых величин (БВ) (п. 5 приложения 19 к НК).
Налог на недвижимость
В отношении имущества, переданного в доверительное управление (приобретенного ДУ за счет денежных средств вверителя в связи с доверительным управлением имуществом), а также по объектам налогообложения, возникающим в связи с доверительным управлением таким имуществом, налоговая декларация (расчет) представляется, налоговое обязательство исполняется и причитающиеся к уплате пени уплачиваются вверителем самостоятельно, а в случаях, установленных НК , ДУ (ст. 46 НК).
Налоговая база налога на недвижимость у плательщиков-организаций определяется исходя из наличия на 1 января календарного года капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, учитываемых в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (учитываемых в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии с подп. 3.8 п. 3 ст. 333 НК по правилам, установленным в отношении находящихся на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы) по остаточной стоимости (п. 1 ст. 229 НК).
Следовательно, в дальнейшем в связи с тем, что переданные в доверительное управление объекты недвижимости в бухгалтерском учете вверителя списываются со счета 01 и принимаются ДУ на обособленный учет с отражением на отдельном балансе, то для своевременного и правильного исчисления вверителем налога на недвижимость ДУ должен представлять вверителю данные, необходимые для исчисления налога на недвижимость в сроки и в порядке, установленных договором доверительного управления имуществом, или по первому требованию вверителя (пп. 12 и 33 Инструкции № 26) |*|.
* Особенности составления декларации по налогу на недвижимость при доверительном управлении
Налог на прибыль
Объектом обложения налогом на прибыль у вверителя признается валовая прибыль (п. 1 ст. 167 НК). Валовой прибылью признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов, образующихся в связи с выполнением ДУ договора доверительного управления имуществом (абз. 2 п. 2 ст. 167 НК).
Для целей исчисления налога на прибыль передача активов не признается расходами организации. Однако сама операция передачи активов по ДДУИ может сопровождаться рядом расходов. К числу таких расходов можно отнести расходы, связанные с государственной регистрацией возникновения и прекращения права доверительного управления, а также самого договора доверительного управления недвижимым имуществом (подп. 1.4, 1.5 п. 1 ст. 32 Закона № 133-З; п. 5 приложения 19 к НК). Данные расходы включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (пп. 1 и 2 ст. 168, п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170, п. 1 ст. 293 НК).
В затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, включаются также суммы налога на недвижимость, кроме сумм налога на недвижимость, возмещаемых ссудополучателем ссудодателю, обязанность возмещения которых предусмотрена актами Президента Республики Беларусь (п. 1 ст. 170, ст. 234 НК).
Бухгалтерский учет передачи активов
Следует отметить, что отдельного нормативного правового акта по бухгалтерскому учету по ДДУИ нет. Однако в Инструкции № 50 для этих целей к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предусмотрен субсчет 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» (п. 59 Инструкции № 50), на котором учитываются расчеты, связанные с исполнением договоров ДУ имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов вверителем. Стоимость имущества, переданного вверителем ДУ в доверительное управление, отражается в бухгалтерском учете вверителя по дебету субсчета 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и кредиту счетов 01, 04 и других счетов (часть 17 п. 59 Инструкции № 50) |*|.
* Нужно ли восстанавливать инвестиционный вычет при доверительном управлении
Передача ценных бумаг в доверительное управление отражается в бухгалтерском учете вверителя по дебету субсчета 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и кредиту счетов 06, 58 (субсчет 06-1 «Долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги» и субсчет 58-1 «Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги» соответственно).
По общему правилу передача активов сопровождается оформлением накладной ТТН-1 или накладной ТН-2 (часть четвертая п. 1 Инструкции № 58 [8]).
Передача основных средств
Стоимость переданных вверителем в доверительное управление основных средств, по которой они числились в бухгалтерском учете вверителя на счете 01, отражается по дебету счета 76 (субсчет 76-6) и кредиту счета 01. Накопленные по переданным основным средствам суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 76 (субсчет 76-6) (часть вторая п. 33 Инструкции № 26).
Передача в доверительное управление объектов недвижимости оформляется так же, как и ее продажа, и подлежит государственной регистрации (ст. 130 ГК). Если расходы по регистрации возникновения и прекращения права доверительного управления, а также самого договора доверительного управления недвижимым имуществом несет вверитель, то исходя из содержания п. 14 Инструкции № 102 [9] данные расходы включаются в состав расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
При передаче в доверительное управление основных средств наряду с накладной оформляется акт типовой формы – Акт о приеме-передаче основных средств, утвержденный постановлением № 23 [10] (п. 9 Инструкции № 26).
Пример
Передача вверителем ДУ основного средства
Вверитель по ДДУИ на 2 года передал ДУ административное здание для последующей сдачи его в аренду. По условиям ДДУИ ДУ перечисляет доходы вверителю за вычетом своего вознаграждения, которое составляет 10 % от суммы дохода. Вверитель 1 февраля 2020 г. зарегистрировал указанный договор и объект недвижимости и передал его ДУ.
По данным бухгалтерского учета вверителя первоначальная стоимость переданного в доверительное управление административного здания составляла 10 000,00 руб., сумма амортизации, начисленная вверителем до его передачи в доверительное управление, – 6 000,00 руб. Оплачена государственная пошлина за регистрацию ДДУИ в отношении объекта недвижимости – 135,00 руб. (5 БВ*).
_____________
* Размер 1 БВ согласно п. 1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 13.12.2019 № 861 составляет 27 руб.
В бухгалтерском учете указанные операции 1 февраля 2020 г. отражены следующим образом (см. табл. 2):
Таблица 2
Передача нематериальных активов
При передаче в доверительное управление нематериальных активов наряду с накладной оформляется Акт о приеме-передаче нематериальных активов, утвержденный постановлением № 25 (п. 12 Инструкции по учету НМА). В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом (см. табл. 3):
Таблица 3
Передача ценных бумаг
Передача бездокументарных ценных бумаг осуществляется путем их перевода со счета «депо» вверителя на счет «депо» ДУ.
Передача документарных ценных бумаг оформляется актом приемки-передачи, который подписывается сторонами и является неотъемлемой частью договора (п. 25 Инструкции № 76).
В случае передачи документарной эмиссионной ценной бумаги на учет и хранение в депозитарий подтверждением права на эту эмиссионную ценную бумагу является выписка о состоянии счета «депо», открытого этим депозитарием для ее учета (абз. 5 ст. 9 Закона № 231-З [11]).
В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом (см. табл. 4):
Таблица 4
