Ситуация
Основное средство не удалось реализовать
Организация признала основное средство предназначенным для реализации в 2019 г. В 2020 г. истекло 12 месяцев с момента такого признания.
Организация по истечении 12 месяцев с момента признания основного средства предназначенным для реализации перевела актив на счет 10 «Материалы» в состав отдельных предметов в составе средств в обороте, поскольку имели место изменения в учетной политике организации на 2020 г. Теперь данный актив исходя из критериев, установленных в учетной политике, следует относить в состав отдельных предметов в составе средств в обороте.
Правомерно ли поступила организация?
Сразу ответим, что неправомерно. Актив подлежит переводу в состав основных средств. Обоснуем такой вывод.
Признание долгосрочного актива в бухгалтерском учете в качестве предназначенного для реализации прекращается в том отчетном периоде, в котором перестают выполняться условия признания, указанные в п. 3 Инструкции № 25 [1].
Справочно: долгосрочный актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации при выполнении следующих условий признания:
– балансовая стоимость долгосрочного актива будет возмещена в результате его реализации;
– долгосрочный актив имеется в наличии для реализации в текущем состоянии и на условиях, обычных для реализации аналогичных активов;
– реализация долгосрочного актива имеет высокую вероятность и ее предполагается завершить в течение 12 месяцев с даты принятия долгосрочного актива к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации (п. 3 Инструкции № 25).
Долгосрочный актив, признание которого в бухгалтерском учете в качестве предназначенного для реализации прекращено, в бухгалтерском учете отражается по стоимости, по которой данный актив числился в бухгалтерском учете до даты принятия его к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации, скорректированной на суммы амортизации, обесценения и результаты переоценок |*| (дооценка, уценка), которые были бы отражены в бухгалтерском учете, если бы данный актив не был принят к бухгалтерскому учету в качестве предназначен-ного для реализации (п. 7 Инструкции № 25).
В приведенной ситуации в 2020 г. признание долгосрочного актива в бухгалтерском учете в качестве предназначенного для реализации прекращается, поскольку перестает выполняться условие признания, указанное в п. 3 Инструкции № 25: реализация долгосрочного актива имеет высокую вероятность и ее предполагается завершить в течение 12 месяцев с даты принятия долгосрочного актива к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации.
Актив подлежит переводу в состав основных средств. Возможность перевода на счет 10 Инструкцией № 25 не предусмотрена.
При прекращении признания долгосрочных активов в бухгалтерском учете в качестве предназначенных для реализации производятся записи (п. 12 Инструкции № 25) (см. таблицу):
