Ситуация
Проценты по займу – объект обложения подоходным налогом
Белорусская организация в марте 2020 г. заключила со своим учредителем (является гражданином и резидентом Российской Федерации) договор на предоставление займа в размере 5 000 долл. США на срок 6 месяцев до 1 сентября 2020 г. В срок, установленный договором, сумма займа возвращена в белорусских рублях и составила 13 500 руб. (по курсу, установленному коммерческим банком, – 2,7 руб. за 1 долл. США), а также выплачены проценты в размере 500 руб.
Возникает ли в данной ситуации объект обложения подоходным налогом?
Объектом обложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от источников в Республике Беларусь (подп. 1.2 п. 1 ст. 196 НК [1]).
При этом к доходам |*|, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся проценты, полученные от белорусской организации, а также иные доходы, получаемые плательщиком от источников в Рес-публике Беларусь (подп. 1.1 и 1.10 п. 1 ст. 197 НК).
* Особенности определения налоговой базы по доходам в натуральной форме
Вместе с тем объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в денежной или натуральной форме в погашение обязательств по договору займа без учета процентов, предусмотренных таким договором (далее – погашение обязательств в части основной суммы долга). При предоставлении плательщиком по договору займа денежных средств в иностранной валюте и погашении обязательств в части основной суммы долга в белорусских рублях (иной валюте) размер дохода, не признаваемого объектом налогообложения, определяется путем пересчета суммы переданных или полученных по договору займа денежных средств в иностранной валюте в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком Республики Беларусь на дату погашения обязательств (подп. 2.22 п. 2 ст. 196 НК).
Курс доллара США, установленный Нацбанком Республики Беларусь, на день возврата основной суммы займа составил 2,6548 руб.
Таким образом, в данной ситуации не подлежит налогообложению 13 274 руб. (5 000 долл. США × 2,6548 руб.).
На основании изложенного доход гражданина Российской Федерации в виде превышения суммы возврата в части основной суммы долга в размере 226 руб. (13 500 – 13 274), а также процентов по договору займа (500 руб.) признается доходом, полученным от источников в Республике Беларусь, и подлежит обложению подоходным налогом в Республике Беларусь.
Вместе с тем, если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора. Если НК и (или) иными законодательными актами предусмотрены более льготные условия налогообложения, чем те, которые установлены международным договором Республики Беларусь, за исключением международных договоров Республики Беларусь, регулирующих взаимные поездки граждан, и международных договоров в рамках Евразийского экономического союза, то применяются положения НК и (или) иных законодательных актов (п. 2 ст. 5 НК).
В рассматриваемой ситуации таким договором будет являться Соглашение с Россией [2].
Из него следует, что доход в виде превышения суммы возврата в части основной суммы долга, полученный резидентом Российской Федерации, возникающий из источника в договаривающемся государстве (в данном случае в Республике Беларусь), облагается налогом в этом государстве (в Республике Беларусь) (ст. 18 Соглашения с Россией ).
Следовательно, подоходный налог с указанного дохода, полученного резидентом Российской Федерации, исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет Республики Беларусь белорусской организацией.
Проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в этом другом государстве (п. 1 ст. 10 Соглашения с Россией). Однако такие проценты могут также облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, но, если получатель процентов фактически имеет на них право, взимаемый налог не должен превышать 10 % валовой суммы процентов (п. 2 ст. 10 Соглашения с Россией) |*|.
* Порядок налоговой проверки по использованию налоговых льгот по подоходному налогу
Вместе с тем для целей применения положений международных до-говоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения физлицо – резидент иностранного государства обязано представить налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет подтверждение того, что это физлицо является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) уполномоченным органом иностранного государства (часть первая п. 4 ст. 224 НК).
Указанное подтверждение, в т.ч. в виде электронного документа, может быть представлено как до, так и после уплаты подоходного налога (часть вторая п. 4 ст. 224 НК).
При представлении налоговому агенту подтверждения до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены гл. 18 НК , в отношении такого дохода налоговым агентом подоходный налог не удерживается и не перечисляется в бюджет либо удерживается и перечисляется в бюджет по пониженным налоговым ставкам, установленным таким международным догово-ром Республики Беларусь (часть шестая п. 4 ст. 224 НК).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации белорусская организация при выплате гражданину – резиденту Российской Федерации дохода в виде процентов за пользование займом должна удержать подоходный налог. В случае представления гражданином Российской Федерации подтверждения того, что он является резидентом Российской Федерации, выданного (заверенного) уполномоченным органом этого государства, подоходный налог белорусской организацией удерживается по ставке 10 %.
Если указанное подтверждение налоговому агенту представлено не будет, подоходный налог уплачивается в бюджет в установленном поряд-ке по ставке 13 % (часть восьмая п. 4 ст. 224 НК).
Налоговый агент обязан удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 216 НК).
Если данным гражданином в последующем будут представлены налоговому агенту подтверждение того, что он является резидентом Российской Федерации, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом этого государства, а также заявление о возврате (зачете) удержанного с него подоходного налога, то налоговый агент обязан будет осуществить возврат (зачет) налога (п. 1 ст. 5, части вторая и восьмая п. 1 ст. 223, часть десятая п. 4 ст. 224 НК).
Справочно: если проценты по займу получает иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, то белорусской организации – заемщику с выплачиваемых процентов следует исчислить налог на доходы.
В отношении указанных доходов можно применить нормы международного соглашения (при его наличии) |*|.
* Как можно уменьшить ставку налога по доходам, полученным в России
