Из письма в редакцию:
«В соответствии с договором строительного подряда покупка оборудования возложена на подрядчика.
Как в бухгалтерском и налоговом учете подрядчика отразить передачу смонтированного заказчику оборудования после осуществления СМР?
Ирина Львовна, бухгалтер»
Бухгалтерский учет
В целях бухгалтерского учета стоимость выполненных СМР является для подрядчика доходом по текущей деятельности и учитывается в составе выручки от реализации выполненных работ (п. 7 Инструкции № 44 [1]; абз. 6 п. 2, п. 6 Инструкции № 102 [2]).
В состав доходов по договору строительного подряда помимо первоначально установленной договором стоимости СМР также включаются доходы от реализации оборудования при условии, что обязанность его поставки возложена на подрядчика (субподрядчика) и стоимость оборудования определена (абз. 6 п. 7 Инструкции № 44).
В бухгалтерском учете подрядчика доходы по договору строительного подряда отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг») (абз. 1 п. 8 Инструкции № 44).
Оборудование, приобретаемое подрядчиком, принимается им к учету в качестве товаров. Покупная стоимость оборудования отражается подрядчиком по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п. 32 Инструкции № 50 [3]).
Суммы НДС по приобретенному оборудованию, выделенные поставщиком в первичных учетных документах, относятся в дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (п. 21 Инструкции № 50).
Передачу оборудования заказчику (генподрядчику) оформляют товарно-транспортной накладной |*| либо товарной накладной. Стоимость реализованного оборудования отражают в составе выручки по дебету счета 62 и кредиту счета 90 (субсчет 90-1) (абз. 6 п. 7, абз. 1, 5 п. 8 Инструкции № 44).
Покупную стоимость реализованного оборудования списывают с кредита счета 41 в дебет счета 90 (субсчет 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг») в том отчетном периоде, в котором признана выручка от его реализации. В этом же отчетном периоде затраты, связанные с приобретением и реализацией оборудования, признают расходами по договору строительного подряда и отражают записью по дебету счета 90 (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию») и кредиту счета 44 «Расходы на реализацию» (п. 18 Инструкции № 44).
Документальным подтверждением объема и стоимости выполненных СМР служат акты сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ по форме, установленной постановлением № 13 [4].
Акты сдачи-приемки работ оформляются подрядчиком при предъявлении к приемке выполненных строительных работ и являются первичными учетными документами, подтверждающими наименование, количество и стоимость выполненных и принятых работ. На основании актов стоимость выполненных строительных работ отражается в бухгалтерском учете подрядчика и заказчика (п. 64 Правил № 1450 [5]; пп. 1, 2 Инструкции № 29 [6]; абз. 13 ст. 1, пп. 1, 3 ст. 10 Закона № 57-З [7]).
Стоимость смонтированного (установленного) оборудования в стоимость строительных работ по его монтажу не включается. Наименование, количество и стоимость установленного оборудования указываются в акте сдачи-приемки выполненных работ по монтажу оборудования за итогом стоимости выполненных работ справочно (п. 38 Инструкции № 10 [8]).
Порядок отражения в учете реализации оборудования заказчику следующий (см. таблицу):
Исчисление НДС
В целях обложения НДС передача заказчику оборудования подрядчика рассматривается как реализация товаров, поэтому такая передача облагается НДС. Налоговая база определяется подрядчиком исходя из цены реализованного оборудования без включения в нее НДС (подп. 2.27 п. 2 ст. 13, п. 1 ст. 31, подп. 1.1 п. 1 ст. 115, пп. 1, 2 ст. 120 НК [9]).
По данному облагаемому НДС обороту по реализации подрядчик в установленном порядке должен создать и выставить ЭСЧФ (подп. 2.1 п. 2, п. 4 ст. 131 НК).
Налог на прибыль
При исчислении налога на прибыль |*| стоимость оборудования, переданного заказчику, подрядчиком учитывается в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Фактическая себестоимость реализованного оборудования включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, в том отчетном периоде, в котором отражена выручка от его реализации (пп. 1, 2 ст. 168, пп. 1, 3 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).
Искренне Ваша, Ольга Павловна
