«Ввозной» НДС отражаем в учете без права на вычет

При применении УСН без уплаты НДС возникают обязательства по уплате НДС, например, при ввозе товаров, приобретении товаров (работ, услуг) у нерезидентов.

Куда относятся суммы НДС, уплачиваемые организациями и ИП?

Организации и ИП, применяющие УСН без НДС, не исчисляют и не уплачивают НДС в отношении оборотов по реализации объектов на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 115, подп. 1.1.2 п. 1 ст. 326 НК [1]).

Вместе с тем они исчисляют и уплачивают НДС:

– при ввозе товаров на территорию Беларуси (абз. 2 п. 2 ст. 326, подп. 1.2 п. 1 ст. 115 НК );

– при приобретении объектов на территории республики у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (ст. 114, абз. 3 п. 2 ст. 326 НК ). Обязанность исчисления и уплаты НДС возникает в том случае, если местом реализации приобретаемых объектов признается территория Республики Беларусь (ст. 116, 117 НК ).

В период применения УСН без уплаты НДС суммы НДС, предъявленные при приобретении объектов либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, а также уплаченные при приобретении объектов на ее территории у иностранных организаций, не состоящих на учете в белорусских налоговых органах, относятся организациями и ИП на увеличение стоимости приобретаемых объектов (п. 14 ст. 132 НК ).

Доходы от продажи валюты и налогообложение УСН

Включается ли положительная разница при продаже валюты (отклонение от курса Нацбанка) в состав внереализационных доходов для целей исчисления налога при УСН?

К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК  в состав внереализационных доходов (часть первая п. 8, часть первая п. 10 ст. 328 НК):

– для организаций – при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.1–3.3, 3.18, 3.20, 3.30–3.32 п. 3 ст. 174 НК ;

– для ИП – при исчислении подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп. 9.3 и 9.6 п. 9 ст. 205 НК .

Состав внереализационных доходов установлен для целей исчисления:

– налога на прибыль – в п. 3 ст. 174 НК ;

– подоходного налога – в п. 9 ст. 205 НК .

В состав внереализационных доходов для организаций, применяющих УСН, включаются в т.ч. доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Нацбанком Республики Беларусь на дату продажи (подп. 3.26 п. 3 ст. 174 НК).

В состав внереализационных доходов для ИП, применяющих УСН, также включаются доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Нацбанком Республики Беларусь на дату продажи (подп. 9.4 п. 9 ст. 205 НК ).

Следовательно, такие доходы включаются в состав внереализационных и у организаций, и у ИП.

Курсовые и суммовые разницы при налогообложении УСН

Как для целей исчисления налога при УСН учитываются курсовые и суммовые разницы?

К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК  в состав внереализационных доходов (часть первая п. 8, часть первая п. 10 ст. 328 НК):

– для организаций – при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.1–3.3, 3.18, 3.20, 3.30–3.32 п. 3 ст. 174 НК ;

– для ИП – при исчислении подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп. 9.3 и 9.6 п. 9 ст. 205 НК .

В числе исключений предусмотрены:

– для организаций – курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь (за исключением возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использо-ванием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи) (подп. 3.20 п. 3 ст. 174 НК );

– для ИП – положительные разницы, возникающие при переоценке имущества (денежных средств на валютных счетах в банках, в кассах) в иностранной валюте при изменении Нацбанком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату совершения операции (подп. 9.3 п. 9 ст. 205 НК ).

Если же сумма обязательств выражена не в иностранной валюте, а в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте либо в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, то в состав внереализационных доходов включается положительная разница, возникающая при погашении дебиторской или кредиторской задолженности (так называемая суммовая разница) (подп. 3.21 п. 3 ст. 174, подп. 9.12 п. 9 ст. 205 НК ).

Таким образом, курсовые разницы, образующиеся при пересчете выраженных в валюте активов и обязательств, при расчете налога при УСН не учитываются, а так называемые суммовые разницы надо включить в состав внереализационных доходов и обложить налогом при УСН |*|.

* Нюансы отражения в учете выручки в эквиваленте для расчета налога при УСН в 2020 г.

Порядок отражения выручки в КУДиР комитентом

Комитент – белорусская организация применяет УСН без уплаты НДС, ведет учет в книге доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (КУДиР).

Как правильно отражать выручку в КУДиР?

С учетом особенностей деятельности отдельных организаций и ИП в выручку от реализации товаров для целей определения налоговой базы и валовой выручки налога при УСН при реализации товаров на основании договоров комиссии у комитента включается стоимость (цена), по которой реализованы товары (подп. 5.2 п. 5 ст. 328 НК).

Если организация-комитент ведет КУДиР, выручка отражается (часть первая п. 15 ст. 328 НК ):

– на дату оплаты товаров, которые были отгружены до дня либо в день оплаты;

– на дату отгрузки товаров, в отношении которых оплата поступила до этой даты.

При этом датой отгрузки товаров признается дата их отгрузки комиссионером покупателю. Другого варианта для организаций на УСН с ведением КУДиР не предусмотрено (часть восьмая п. 15 ст. 328 НК ).

Датой оплаты товаров признается дата зачисления покупателем денежных средств на счет (часть четвертая п. 15 ст. 328 НК ):

– комитента – если договором предусмотрено, что денежные средства за реализованные комиссионером товары зачисляются на счет комитента;

– комиссионера – в ином случае.

Продажа валюты в обороте по НДС и выручке по УСН

Организация оказывает услуги на экспорт и применяет УСН с уплатой НДС. На расчетный счет поступает валюта, при ее продаже образуется положительная разница между курсом продажи банка и курсом Нацбанка, установленным в этот день.

Облагается ли данный доход налогом при УСН и НДС?

Объектом налогообложения при УСН признается валовая выручка (ст. 325 НК ).

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Определяется валовая выручка как сумма, состоящая из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК ).

Для организаций к внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК  в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.1–3.3, 3.18, 3.20, 3.30–3.32 ст. 174 НК  (часть первая п. 8, часть первая п. 10 ст. 328 НК ).

К внереализационным доходам относят доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Нацбанком на дату продажи (подп. 3.26 п. 3 ст. 174 НК ).

Таким образом, данный доход относится к внереализационным и облагается налогом при УСН по общеустановленным ставкам, т.е. по ставкам в размере 5 % – при применении УСН без уплаты НДС, в размере 3 % – при применении УСН с уплатой НДС |*|.

* Упрощенная система налогообложения – условия применения, ограничения и перехода

Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (п. 1 ст. 115 НК ).

К товарам не относятся деньги и имущественные права (подп. 7.1 п. 7 ст. 115 НК ).

Следовательно, для целей исчисления НДС внереализационный доход, образующийся при реализации валюты, не является объектом налогообложения.