Считается ли уведомление по данным камерального контроля установлением налоговым органом факта неправомерного неудержания, неперечисления подоходного налога в бюджет?

Уведомление от налоговых органов по результатам последующего этапа камеральной проверки с предложением скорректировать налоговую декларацию и доплатить налог – явление не новое, особенно в отношении подоходного налога. Однако в последнее время все большее число организаций получает уведомления, в которых налоговые органы предлагают им самостоятельно доплатить подоходный налог не по общеустановленной ставке 13 %, а по повышенной – 20 % (за 2022 г.) и 26 % (с 2023 г.).Повышенная ставка по подоходному налогу действует с 2022 г. при установлении контролирующим органом факта неправомерного неудержания и (или) неперечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц налоговым агентом (подп. 7.2 п. 7 ст. 214 Налогового кодекса Республики Беларусь), например в случае выплаты зарплаты «в конвертах», подмены трудовых отношений гражданско-правовыми. Ранее на практике по таким фактам повышенная ставка указывалась в составленных актах проверки за периоды проверки с 2022 г., а не в уведомлениях. В связи с этим у бухгалтеров возникает вопрос:

Считается ли уведомление по данным камерального контроля установлением налоговым органом факта неправомерного неудержания, неперечисления подоходного налога в бюджет?

Адвокат:

– Позиция налоговых органов, по моему мнению, весьма дискуссионная, поскольку цель камеральной проверки – предоставление плательщику права самостоятельно устранить нарушение, пусть даже и выявленное налоговым органом. Аналогичная ситуация предусмотрена при направлении контролирующим органом рекомендаций, составленных по результатам мониторинга: если налогоплательщик самостоятельно устраняет нарушение, меры ответственности (к которым, на мой взгляд, также относится и повышенная ставка подоходного налога) к нему не применяются.

Налоговый консультант:

– Не вижу здесь противоречий. Налоговые органы в рамках камерального контроля действительно установили факт выплаты зарплаты «в конвертах», с которой подоходный налог недоплачен в бюджет, и предложили плательщику добровольно представить уточненную декларацию и доплатить подоходный налог. В этом случае организация не будет привлекаться к административной ответственности, а за несвоевременную уплату налога в общем порядке будут взиматься только пени. Указание повышенной ставки подоходного налога в уведомлениях связано с периодом, за который проводился камеральный контроль, а не с изменением подходов налоговых органов.

Главный бухгалтер:

– Ранее представители МНС неоднократно разъясняли, что подходы в работе налоговых органов смещены с фиксации и наказания на предупреждение выявленных нарушений. Соответственно целью камерального контроля является не составление акта камеральной проверки, а предоставление плательщику времени и права на добровольное устранение причин отклонений или исполнение налоговых обязательств. А теперь фактически «штрафуют» двойной ставкой…