Резидент Республики Беларусь (должник) в 2015–2016 гг. заключил договоры займа с резидентом РФ (первоначальный кредитор, займодавец). Должник оплату по данным договорам в 2016–2018 гг. не производил. В июле 2018 г. займодавец уступил право требования основного долга и процентов резиденту Республики Беларусь (новый кредитор). В августе 2018 г. на проведение данной операции получено разрешение Нацбанка.
Первоначальный кредитор уступил новому кредитору, а новый кредитор принял право требования к должнику, вытекающее из договора займа, в том объеме и на тех условиях, которые существовали у первоначального кредитора к моменту заключения договора уступки. В частности, к новому кредитору перешли права, обеспечивающие исполнение обязательств, и права требования:
– на основной долг;
– начисленные, но не выплаченные проценты по займу;
– проценты по займу, подлежащие начислению.
В качестве встречного представления за уступаемые права требования новый кредитор обязуется уплатить первоначальному кредитору сумму, равную стоимости уступаемых требований на момент заключения договора уступки (основной долг и начисленные проценты) не позднее 90 календарных дней с даты получения новым кредитором разрешения Нацбанка Республики Беларусь на проведение операции.
В соответствии с учетной политикой должника и нового кредитора налог на доходы начисляется и выплачивается в момент выплаты процентов.
Подлежат ли обложению налогом на доходы в 2018 г. доходы иностранной организации при уступке прав требования по договору займа резиденту Республики Беларусь и выплате им встречного предоставления?
Подлежат.
Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы), признаются иностранные и международные организации, в т.ч. не являющиеся юридическими лицами, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (ст. 145 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Переход к новому кредитору от первоначального кредитора права на неуплаченные проценты предусмотрен ст. 355 Гражданского кодекса Республики Беларусь.
Доходы иностранных организаций из источников в Республике Беларусь от долговых обязательств признаются объектом обложения налогом на доходы (подп. 1.2.1 п. 1 ст. 146 НК)...
<…>
Полный текст читайте в журнале «Главный Бухгалтер», № 46/ 2018.
