Разбираем практическую ситуацию
СИТУАЦИЯ: Организация арендовала помещения для размещения в них своего офиса, склада и других производственных помещений. С целью обеспечения беспрепятственного и безопасного подхода (подъезда) сотрудников организации и ее клиентов возникла необходимость в проведении ремонта асфальтового покрытия и тротуарной плитки на прилегающей к зданию территории.
Согласно договору с арендодателем в обязанности арендатора наряду с ремонтом помещений входит принятие участия в благоустройстве прилегающей территории, т.е. на земельном участке, выделенном арендодателю.
В данной ситуации возникает вопрос:
– возможно ли расходы по благоустройству территории, т.е. на земельном участке, выделенном арендодателю, отнести на затраты арендатора, учитываемые при налогообложении прибыли?
По договору аренды здания или сооружения арендатору одновременно с передачей прав владения и пользования этой недвижимостью передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования (ст. 623 Гражданского кодекса РБ).
Очевидно, что для использования здания арендатору нужна как часть земельного участка, на которой расположено здание, так и прилегающая к зданию территория, необходимая для его использования и обеспечивающая подход (подъезд) к нему.
Справочно: в Перечень работ по содержанию объектов благоустройства населенных пунктов Республики Беларусь, осуществляемых за счет бюджетных средств, утвержденный постановлением Минжилкомхоза РБ от 20.04.2005 № 16, в частности, включены следующие виды работ:
– текущий ремонт всех типов дорожек, площадок, проездов в объемах не более 15 % от их общей площади на объекте по необходимости однократно в течение года, за исключением случаев аварийного и непредвиденного характера;
– эксплуатация дорожек, площадок;
– уборка и вывоз снега, льда, мусора, посыпка всех видов дорожных покрытий противогололедным материалом;
– текущий ремонт тротуаров с различными видами покрытий;
– восстановление разрушенного гранитного или бетонного бордюра по улице.
Статьей 130 Налогового кодекса РБ (далее – НК) установлено, что затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.
При налогообложении не учитываются затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в т.ч. работы по благоустройству населенных пунктов (подп. 1.1 п. 1 ст. 131 НК).
В рассматриваемой ситуации можно констатировать факт, что ремонт асфальтового покрытия либо тротуарной плитки на прилегающей к зданию территории носит, безусловно, производственный характер. Эти работы направлены на поддержание в надлежащем состоянии объектов внешнего благоустройства, обеспечение безопасных условий труда, осуществляются на территории, совместно используемой арендодателем и арендатором, и не являются работами по благоустройству населенных пунктов.
Таким образом, расходы по благоустройству территорий, производимые организацией за пределами границ выделенного арендодателю земельного участка, при налогообложении не учитываются.
Затраты по благоустройству производственных территорий в границах выделенного арендодателю земельного участка, прилегающего к арендуемому помещению, осуществляемые в соответствии с условиями договора аренды за счет арендатора, учитываются при налогообложении в соответствии со ст. 130 НК как непосредственно участвующие в предпринимательской деятельности организации.
