По условиям договора купли-продажи организация-поставщик в марте 2014 г. за выполнение объема закупок перечислила покупателю премию. Акт, подтверждающий выполнение объема закупок и выплату причитающейся премии, оформлен и подписан в декабре 2013 г.
В каком периоде организация-поставщик имеет право учесть при налогообложении прибыли данную выплату премии: в I квартале 2014 г. либо в 2013 г.?
В 2013 г.
В налоговом учете дату отражения внереализационных расходов плательщику следует определять на дату признания расходов в бухгалтерском учете, а в отношении расходов, по которым в п. 3 ст. 129 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в данном пункте (ст. 129 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
В состав внереализационных расходов включают суммы премий, бонусов, предоставленных при выполнении покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для предоставления таких премий, бонусов (подп. 3.26-1 п. 3 ст. 129 НК, в редакции, действовавшей до 1 января 2014 г.). Такие расходы отражают на дату предоставления премий, бонусов после выполнения условий договора.
В рассматриваемой ситуации датой предоставления премии является дата составления первичного учетного документа (акта). Следовательно, организация-поставщик должна учитывать при исчисления налога на прибыль сумму предоставленной премии на дату составления акта, а именно в декабре 2013 г.
Решением хозяйственного суда от 25.11.2012 определено взыскать с должника в пользу организации-истца сумму неустойки за нарушение условий договора в размере 134,2 млн. руб.
На дату вынесения решения суда сумма неустойки организацией-истцом отражена в бухгалтерском учете в составе доходов, однако в течение периода с ноября 2012 г. по июль 2013 г. неустойка должником не уплачена.
Учетной политикой организации было предусмотрено отражение в 2012–2013 гг. сумм неустоек (штрафов, пеней) по мере их поступления.
Согласно постановлению суда от 07.07.2013 исполнительный документ возвращен организации-истцу в связи с отсутствием у должника денежных средств и имущества.
Как для целей исчисления налога на прибыль отражаются данные операции?
Сумму дебиторской задолженности по неустойке в 2013 г. надо включить в состав внереализационных доходов и расходов, учитываемых при налогообложении.
Налоговое законодательство в 2012 г. предусматривало, что внереализационные доходы следовало определять на основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражать в том налоговом периоде, в котором они фактически получены плательщиком (п. 2 ст. 128 НК).
В состав внереализационных доходов в 2012 г. включались суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров (подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК).
В данном случае в бухгалтерском учете возникают временные разницы, приводящие к возникновению отложенного налогового обязательства, отражаемого по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 65 "Отложенные налоговые обязательства" (пп. 2, 8, 10 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113).
Согласно постановлению суда о возвращении взыскателю исполнительного документа, по которому исполнение не произведено или произведено неполностью, дебиторская задолженность на сумму неустойки, как признанная организацией безнадежной к получению, подлежит списанию в расходы организации (п. 59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).
Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества, подлежат включению в состав внереализационных расходов (подп. 3.22 п. 3 ст. 129 НК).
Такие расходы следует отражать на дату составления документов о невозможности взыскания задолженности в соответствии с законодательством.
Учитывая изложенное, организация вправе сумму дебиторской задолженности по неустойке в 2013 г. включить в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении.
В бухгалтерском учете при выбытии актива, в связи с которым было начислено отложенное налоговое обязательство, сумму начисленного в предыдущих отчетных периодах отложенного налогового обязательства необходимо отражать записью:
Д-т 65 – К-т 99.
Сумму дебиторской задолженности по неустойке, отраженную в бухгалтерском учете в качестве отложенного налогового обязательства, следует отразить в составе внереализационных доходов по сроку 07.07.2013.
Вправе ли организация, осуществляющая торговую деятельность, учесть при налогообложении прибыли расходы по добровольному страхованию поступающих товаров?
Не вправе.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 НК).
При налогообложении не учитывают страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом РБ (подп. 1.25 п. 1 ст. 131 НК).
Организации-страхователи включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, страховые взносы по отдельным видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в т.ч. страхование имущества юридического лица, участвующего в процессе производства и реализации продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), в т.ч. наземных транспортных средств, воздушных, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река-море) плавания (подп. 1.2 п. 1 Указа Президента РБ от 19.05.2008 № 280 "О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)"; далее – Указ № 280).
Таким образом, по нормам Указа № 280 в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, включаются расходы по добровольному страхованию имущества, которое участвует в процессе реализации товаров и не предусмотрено по страхованию самих товаров. Следовательно, расходы, понесенные организацией по добровольному страхованию товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, не учитываются при налогообложении.
Имеет ли право организация-ссудодатель учесть при налогообложении прибыли расходы по содержанию помещений, переданных по договору в безвозмездное пользование?
Не имеет.
При налогообложении прибыли не учитывают затраты на выполнение или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, неиспользуемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации (ст. 131 НК).
Все затраты, неучитываемые при налогообложении, перечисленные в ст. 131 НК, не могут быть включены в состав внереализационных расходов (п. 3 ст. 131 НК).
С учетом вышеизложенного помещения, переданные по договору безвозмездного пользования, не используются организацией-ссудодателем в предпринимательской деятельности, следовательно, суммы расходов по их содержанию, а также амортизационные отчисления, приходящиеся на стоимость переданных площадей, не учитываются при исчислении налога на прибыль.
Окончание см.: Гл. бухгалтер. – 2014. – № 33. – С. 10.
