Ситуация. Практика применения нормы подп. 2.7 п. 2 Указа № 361, вступившей в силу задним числом
В феврале 2014 г. решением райисполкома коммунальному унитарному предприятию по капитальному строительству выделен в аренду земельный участок для строительства многоквартирного жилого дома по государственному заказу. Согласно договору аренды годовой размер арендной платы за землю составляет 120 млн. руб.
В то же время с 25 июля т.г. начал действовать Указ № 361, который предусматривает некоторые льготные положения в отношении такой аренды.
С какого момента предприятие вправе не уплачивать в 2014 г. арендную плату за землю и как при этом соблюсти налоговое законодательство?
Коммунальное унитарное предприятие по капитальному строительству с учетом новаций, внесенных Указом № 361:
– не должно в 2014 г. уплачивать арендную плату за землю;
– должно не позднее 20 августа 2014 г. представить в налоговую инспекцию расчет суммы арендной платы за земельные участки за 2014 г. с внесенными изменениями и (или) дополнениями.
К расчету надо приложить сведения о размере и составе использованных льгот по земельному налогу (арендной плате за земельные участки).
Излишне уплаченную в бюджет арендную плату за землю за март – июнь 2014 г. предприятие может вернуть из бюджета или зачесть в счет других платежей в бюджет в порядке, установленном ст. 60 НК.
Обоснуем наш ответ.
При предоставлении земельного участка в аренду либо при прекращении права аренды земельного участка в течение календарного года размер арендной платы, подлежащей уплате в бюджет за текущий период года, рассчитывают пропорционально количеству месяцев аренды земельного участка в календарном году (подп. 1.10 п. 1 Указа № 101).
Так как земельный участок выделен в аренду в феврале 2014 г., то арендную плату за землю предприятие должно уплачивать с марта 2014 г. За март – декабрь 2014 г. оно должно уплатить в бюджет арендную плату за землю в сумме 100 млн. руб. (120 млн. руб. / 12 месяцев × 10 месяцев).
Арендную плату за земельные участки уплачивают юридические лица в течение года равными долями ежеквартально не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала исходя из сумм арендной платы, указанных ими в расчетах суммы арендной платы на текущий год, которые подаются в налоговые органы не позднее 20 февраля текущего года. Форма расчета суммы арендной платы утверждена постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (приложение 5).
Вместе с тем следует учитывать, что:
1) расчет суммы арендной платы за земельные участки, предоставленные в аренду юридическим лицам в течение календарного года с (после) 1 января (за исключением земельных участков, предоставленных в аренду в декабре), представляют в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем:
– или принятия решения, осуществления государственной регистрации договора аренды земельного участка, заключенного с победителем аукциона либо единственным участником несостоявшегося аукциона;
– или перехода права аренды на земельный участок;
2) арендную плату по такому расчету уплачивают не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем принятия решения, осуществления государственной регистрации договора аренды земельного участка, заключенного с победителем аукциона либо единственным участником несостоявшегося аукциона, или перехода права аренды на земельный участок, а впоследствии – в общеустановленном порядке и сроки.
В данной ситуации земельный участок был предоставлен предприятию в аренду в феврале 2014 г. Следовательно, оно должно было:
– не позднее 20 марта 2014 г. представить в налоговую инспекцию по месту постановки на учет расчет суммы арендной платы за 2014 г.;
– не позднее 22 марта 2014 г. уплатить в бюджет арендную плату за землю за март 2014 г. в размере 10 млн. руб.
В дальнейшем предприятию следовало уплачивать арендную плату за землю в размере 30 млн. руб. не позднее 22 мая 2014 г. (за апрель – июнь 2014 г.), не позднее 22 июля 2014 г. (за июль – сентябрь 2014 г.), не позднее 22 ноября 2014 г. (за октябрь – декабрь 2014 г.).
Однако 25 июля 2014 г. вступил в силу Указ № 361. Из его положений, в частности, следует, что арендная плата не взимается за земельные участки, предоставленные коммунальным унитарным предприятиям по капитальному строительству, иным государственным организациям или организациям с долей государства в уставном фонде более 50 % для строительства и (или) обслуживания одноквартирных, блокированных и многоквартирных жилых домов по государственному заказу (абз. 11 подп. 2.7 п. 2 Указа № 361).
Отметим, что указанная норма распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2014 г. Следовательно, предприятие, указанное в ситуации, не должно в 2014 г. уплачивать арендную плату за землю.
С учетом нормы, изложенной в п. 3 Указа № 361, оно должно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором официально опубликован этот Указ, представить в налоговый орган по месту постановки на учет расчет суммы арендной платы за земельные участки с внесенными изменениями и (или) дополнениями.
