Организация – резидент Республики Беларусь (продавец), которая применяет общий порядок налогообложения и является плательщиком налога на прибыль |*|, заключила договор купли-продажи с иностранной организацией (покупатель) здания, принадлежащего продавцу на праве собственности.
* Порядок исчисления налога на прибыль в 2020 г.
Иностранная организация (покупатель) является одним из учредителей другой иностранной организации с долей в уставном фонде 50 %. Другая иностранная организация является учредителем белорусской организации, продающей недвижимость, с размером доли 60 %.
Будет ли данная сделка купли-продажи объектом контроля на предмет сопоставимости рыночных цен на аналогичное недвижимое имущество?
Да, будет.
Иностранная организация (покупатель) является взаимозависимым лицом, так как ее доля косвенного участия в белорусской организации (продавец) составляет 30 %. К сделкам, подлежащим контролю соответствия рыночным ценам, относится сделка, совершенная со взаимозависимым лицом, по реализации недвижимого имущества (его части) (подп. 1.3 п. 1 ст. 88 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
В качестве обоснования данного вывода необходимо руководствоваться следующим.
Физические лица и (или) организации признаются взаимозависимыми лицами при наличии между ними отношений, которые оказывают и (или) могут оказывать непосредственное влияние на условия и (или) экономические результаты их деятельности и (или) деятельности представляемых ими лиц (п. 1 ст. 20 НК).
Данные отношения возникают, когда одно лицо выступает учредителем (участником) другой организации, если доля его прямого и (или) косвенного участия составляет не менее 20 %.
Важно! Долю участия лица в организации определяют путем сложения долей прямого и косвенного участия лица в организации (п. 2 ст. 20 НК).
Алгоритм установления косвенного участия лица в организации включает следующие шаги:
– устанавливается последовательность участия лица в организации через третьих лиц путем определения прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации;
– доля косвенного участия лица в организации через третьих лиц в последовательности организаций определяется как произведение долей прямого участия лиц в последующей организации;
– при наличии нескольких последовательностей организаций определенные по каждой из них доли косвенного участия суммируются.
Применительно к рассматриваемой ситуации долю косвенного участия покупателя в белорусской организации определяют следующим образом:
1. Устанавливается последовательность участия (см. схему):
2. Рассчитывается доля косвенного участия: 0,5 (50 %) × 0,6 (60 %) = 0,3, т.е. 30 %.
Таким образом, иностранная организация (покупатель) участвует в белорусской организации (продавец), и доля такого участия составляет не менее 20 %, что дает основания признать такие лица взаимозависимыми.
Российский гражданин и его супруга являются учредителями белорусской организации и владеют долями в уставном фонде этой организации в размере соответственно 40 % и 30 %. Белорусская организация продает этому гражданину Российской Федерации жилищные облигации, находящиеся у нее в собственности.
Возникли следующие вопросы:
1. Может ли данная сделка заинтересовать налоговые органы на предмет контроля рыночной цены |*| сделки?
* Истребование налоговыми органами экономического обоснования примененной цены
Может.
Белорусская организация и гражданин Российской Федерации признаются взаимозависимыми лицами, поскольку, владея долей в уставном фонде, российский гражданин может оказывать непосредственное влияние на условия и (или) экономические результаты деятельности и представляемых ими лиц.
К таким отношениям относятся отношения, когда одно лицо выступает учредителем (участником) другой организации, если доля его прямого и (или) косвенного участия составляет не менее 20 %.
Данная сделка может заинтересовать налоговые органы на предмет контроля ее рыночной цены по двум основаниям.
Первое основание: к сделкам, подлежащим контролю соответствия рыночным ценам, относится внешнеторговая сделка со взаимозависимым лицом (подп. 1.1 п. 1 ст. 88 НК).
Важно! Внешнеторговые сделки подлежат контролю, если цена сделки (сумма цен сделок) с одним контрагентом в календарном году превышает 400 000 бел. руб. (без учета НДС, акцизов), – для организации, не включенной в перечень крупных плательщиков (подп. 3.1 п. 3 ст. 88 НК).
На основании вышеизложенного, если сумма цен сделок по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (т.е. всех сделок, включая реализацию жилищных облигаций) с гражданином Российской Федерации превысит за календарный год 400 000 бел. руб. (для плательщика, не включенного в перечень крупных плательщиков), то такие сделки будут рассматриваться на предмет соответствия их цен рыночным ценам.
Второе основание: к числу сделок, подлежащих контролю соответствия рыночным ценам, относится сделка со взаимозависимым лицом по реализации жилищных облигаций в процессе их обращения (за исключением операций эмитентов с облигациями собственной эмиссии), совершенная после государственной регистрации создания объекта строительства (подп. 1.3 п. 1 ст. 88 НК).
2. Каковы последствия для белорусской организации в случае выявления фактов занижения цены сделки?
Выручку (доход, прибыль) увеличивают до уровня сопоставимых сделок.
При выявлении фактов занижения цены сделки применяются следующие подходы: если между сторонами анализируемой сделки устанавливаются коммерческие и (или) финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сопоставимых сделках, и это повлекло занижение суммы налога на прибыль (завышение суммы убытка), то для целей налогообложения выручка (доход, прибыль) по такой сделке принимается в размере суммы выручки (дохода, прибыли), которая могла бы быть получена плательщиком в анализируемой сделке, но вследствие указанного отличия не была им получена (п. 4 ст. 87 НК).
Определение выручки (доходов, прибыли), которая могла бы быть получена сторонами анализируемой сделки, но не получена ими вследствие отличия коммерческих и (или) финансовых условий указанной сделки от таких же условий сопоставимой сделки, производится с применением методов определения рыночных цен, установленных ст. 91 НК.
Белорусская организация (продавец) – плательщик налога на прибыль реализовала в марте 2020 г. гражданину Польши (покупатель) грузовой автомобиль стоимостью 500 000 бел. руб.
Одновременно покупатель (гражданин Польши) владеет долей в уставном фонде белорусской организации в размере 30 %.
Являются ли организация-продавец и иностранный покупатель (учредитель с долей участия 30 %) взаимозависимыми лицами |*| и подлежит ли данная сделка контролю на предмет обоснования рыночной цены?
* Риски и последствия при совершении сделок с аффилированными и взаимозависимыми лицами
Лица являются взаимозависимыми, и сделка подлежит контролю на соответствие рыночной цене.
Организация и гражданин Польши признаются взаимозависимыми лицами по основаниям, приведенным в п. 1 ст. 20 НК, а именно в связи с тем, что физическое лицо выступает учредителем (участником) организации и доля прямого его участия составляет не менее 20 %.
Данная сделка попадает под контроль соответствия рыночным ценам, так как относится к внешнеторговым сделкам со взаимозависимым лицом (подп. 1.1 п. 1 ст. 88 НК).
Важно! Для организации, не включенной в перечень крупных плательщиков, внешнеторговые сделки подлежат контролю, если цена сделки (сумма цен сделок) с одним контрагентом в календарном году превышает 400 000 бел. руб. (без учета НДС, акцизов) (подп. 3.1 п. 3 ст. 88 НК).
Белорусская организация заключила договор займа с турецкой фирмой на сумму 500 000 долл. США, предусмотрев уплату процентов за пользование займом. Турецкая фирма владеет долей в уставном фонде белорусской организации – заемщика в размере 60 %.
Является ли данная сделка объектом контроля по трансфертному ценообразованию?
Нет, не является.
Выплата процентов по займу иностранной организации не относится для целей применения гл. 11 НК к сделке по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Внешнеторговая сделка – это сделка по реализации или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, предоставлению (получению) в пользование имущества (в т.ч. на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров), совершенная с иностранной организацией, иностранным гражданином (подп. 1.3 п. 1 ст. 87 НК).
Белорусская организация заключила договор на приобретение товара с организацией – взаимозависимым лицом, которая зарегистрирована на Кипре. Кипрская организация заключила договор на приобретение указанного товара с производителем – немецкой организацией. Поставка товара осуществлялась от производителя непосредственно в Республику Беларусь. Кипрская организация значительно увеличивала цену товара при его перепродаже белорусскому взаимозависимому лицу.
Будет ли скорректирована налоговая база по налогу на прибыль и доначислен налог на прибыль в данной ситуации?
Да, при определенных условиях.
Контролю на предмет соответствия рыночным ценам подлежат не только внешнеторговые сделки по реализации товаров взаимозависимому лицу, но и внешнеторговые сделки по приобретению товара у взаимозависимого лица (подп. 3.1 п. 3 ст. 88 НК).
При приобретении товара у взаимозависимой иностранной организации по завышенным ценам налоговая база налога на прибыль у белорусской организации будет скорректирована, если сумма цены сделок за календарный год превысит:
– 400 тыс. бел. руб. (без учета НДС, акцизов) – для организации, не включенной в перечень крупных плательщиков;
– 2 000 тыс. бел. руб. (без учета НДС, акцизов) – для организации, включенной в перечень крупных плательщиков, за исключением сделок, указанных в подп. 2.2 п. 2 ст. 88 НК;
– 2 000 тыс. бел. руб. (без учета НДС, акцизов) – по внешнеторговым сделкам по реализации или приобретению стратегических товаров по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь;
– 400 тыс. бел. руб. (без учета НДС, акцизов) – по сделкам по реализации или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав с резидентом оффшорной зоны.
