Дополнительные сведения в ЭСЧФ в некоторых случаях обязательны для указания
В стр. 31 «Дополнительные сведения» разд. 5 «Условия поставки» ЭСЧФ указываются дополнительные сведения или комментарии ко всему ЭСЧФ. Данная строка заполняется плательщиком, создающим ЭСЧФ, при наличии таких сведений (подп. 25.2 п. 25 Инструкции № 15 ).
Вместе с тем есть случаи, когда в этой строке плательщик обязан указать определенную информацию. Так, при создании дополнительного или исправленного ЭСЧФ указывается причина создания таких ЭСЧФ.
С 22.08.2020 в стр. 31 указывается еще и причина создания исходного ЭСЧФ взамен аннулированного.
Пример 1
Указание причины создания нового ЭСЧФ
Плательщик решил исправить ошибку в ЭСЧФ путем так называемого «чистого» аннулирования с выставлением нового исходного ЭСЧФ.
В стр. 31 нового исходного ЭСЧФ плательщик должен пояснить причину его создания (например, «Исправление даты договора с 15.09.2020 на 15.10.2020 в ЭСЧФ от ____ №_____ путем его аннулирования»).
При создании (выставлении) ЭСЧФ правопреемником (правопреемнику) по деятельности реорганизованной организации в форме присоединения, слияния, разделения в стр. 31 ЭСЧФ указываются слова «за реорганизованную организацию», наименование реорганизованной организации, а с 22.08.2020 – еще и УНП реорганизованной организации.
При неподтверждении фактического вывоза товаров, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь, в отношении которых подп. 1.1 и 1.2 п. 1 ст. 122 НК [3] установлено применение ставки НДС в размере 0 %, и применении положений п. 6 ст. 122 НК указываются слова «в связи с неподтверждением фактического вывоза товаров».
Следовательно, при неполучении подтверждающих вывоз документов и истечении 180-дневного срока, предоставленного для их получения, создается и направляется на Портал исходный ЭСЧФ не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором оборот отражается в налоговой декларации по НДС с применением порядка налогообложения, установленного для реализации этого товара на территории Республики Беларусь. В стр. 31 этого ЭСЧФ нужно указать причину его создания «в связи с неподтверждением фактического вывоза товаров».
Новации в заполнении «товарного» раздела ЭСЧФ (разд. 6)
С 22.08.2020 наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, указываемое в гр. 2 разд. 6 ЭСЧФ, должно быть аналогично указанному в оформленных первичных учетных документах |*|.
* Комментарий к новациям, внесенным в порядок заполнения ЭСЧФ и вступающим в силу с 22.08.2020
В случае поставки (приобретения) широкого перечня объектов с большой номенклатурой товарных позиций (видов работ, услуг, имущественных прав) допускается (как и в настоящее время) заполнение данной графы укрупненными позициями без необходимости детализации каждой такой позиции.
Кроме того, с 22.08.2020 при реализации объектов недвижимого имущества, зарегистрированных в едином государственном регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, в гр. 2 «Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав» разд. 6 ЭСЧФ наряду с наименованием объекта недвижимого имущества подлежит указанию его инвентарный номер (для земельных участков – кадастровый номер).
Указание кода ТН ВЭД ЕАЭС обязательно при реализации на территории Республики Беларусь товаров взаимозависимыми лицами, в отношении которых в стр. 6.1 «Взаимозависимое лицо» и (или) 15.1 «Взаимозависимое лицо» ЭСЧФ |*| указан признак «Взаимозависимое лицо» (подп. 26.2 п. 26 Инструкции № 15). С 22.08.2020, если реализуемый взаимозависимому лицу объект недвижимого имущества не попадает под классификацию в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС, сторона, создающая ЭСЧФ, гр. 3.1 «ТН ВЭД ЕАЭС» не заполняет, при этом заполнению подлежит гр. 3.2 «ОКЭД».
* 10 важных изменений в оформлении ЭСЧФ, которые начнут действовать с 22.08.2020
Кроме того, появились новые случаи, когда заполнение гр. 3.1 обязательно:
– при производстве, реализации товаров, маркированных акцизными марками и (или) специальными марками, специальными знаками;
– при производстве, реализации товаров, маркированных контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Указом № 243 [4].
С 22.08.2020 уточнено, что в гр. 3.2 «ОКЭД» разд. 6 ЭСЧФ указывается код именно основного вида деятельности, определяемого в соответствии с ОКРБ 005-2011 [5].
Заполнение гр. 3.2 ЭСЧФ обязательно при реализации на территории Республики Беларусь в 2 новых случаях:
1) при реализации на территории Республики Беларусь объектов недвижимого имущества, реализуемых взаимозависимым лицам;
2) реализации экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов).
Кроме того, с 22.08.2020 необходимо заполнять:
Одновременно установлено, что при указании наименований товаров укрупненными позициями обязательно подлежат заполнению гр. 4 «Единица измерения» и гр. 5 «Количество (объем)», а гр. 6 «Цена (тариф) за единицу товара (работы, услуги), имущественных прав без учета НДС, руб.» при указании наименований товаров укрупненными позициями может не заполняться.
Новые признаки дополнительных данных в гр. 12 разд. 6 ЭСЧФ
В настоящее время подп. 26.11 п. 26 Инструкции № 15 содержит следующий перечень признаков дополнительных данных: «Вычет в полном объеме», «Освобождение от НДС», «Реализация за пределами РБ», «Ввозной НДС», «Отложенный вычет», «Дата наступления права на вычет», «Не подлежит вычету».
С 22.08.2020 этот перечень будет действовать в расширенном составе. Давайте рассмотрим, какими новыми признаками он дополнится (см. таблицу):
Конкретизирован порядок заполнения ЭСЧФ при экспорте товаров в ЕАЭС, помещенных под режим свободной таможенной зоны или свободного склада
Порядок заполнения разд. 2 «Реквизиты поставщика» ЭСЧФ изложен в п. 22 Инструкции № 15 |*|.
* Примеры выставления ЭСЧФ и применения налоговых вычетов на основании ЭСЧФ
Исходя из новой редакции подп. 22.13, 22.14 и 22.15 п. 22 Инструкции № 15 с 22.08.2020 в них следует указывать:
– в стр. 13 «Регистрационный номер выпуска товаров» – регистрационный номер выпуска товаров при экспорте товаров в государства – члены ЕАЭС, если вывезенные товары помещены на территории государства – члена ЕАЭС под таможенную процедуру свободной таможенной зоны либо под таможенную процедуру свободного склада и документальное подтверждение их вывоза осуществляется в порядке, установленном п. 4 ст. 124 НК;
– стр. 13.1 «Дата выпуска товаров» – дату выпуска товаров, указанную в декларации на товары, экспортируемые в государства – члены ЕАЭС, если вывезенные товары помещены на территории государства – члена ЕАЭС под таможенную процедуру свободной таможенной зоны либо под таможенную процедуру свободного склада и документальное подтверждение их вывоза которых осуществляется в порядке, установленном п. 4 ст. 124 НК;
– стр. 13.2 «Дата разрешения на убытие товаров» – дату, отраженную в стр. 13.1.
Основанием для применения ставки НДС в размере 0 % при реализации иностранным организациям товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены ЕАЭС и помещенных на территории государств – членов ЕАЭС под таможенную процедуру свободной таможенной зоны либо под таможенную процедуру свободного склада, является наличие у плательщика следующих документов:
– договора (контракта), на основании которого осуществляется реализация товаров;
– транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию государства – члена ЕАЭС;
– заверенной таможенным органом государства – члена ЕАЭС копии таможенной декларации, в соответствии с которой товары на территории государства – члена ЕАЭС помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны либо под таможенную процедуру свободного склада (п. 4 ст. 124 НК).
Такая таможенная декларация представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по НДС.
