Из письма в редакцию:
«Организация получает из Бельгии сырье для производства продукции. В одном из поступлений сырья с таможенного склада был обнаружен брак (таможенные платежи и НДС уплачены при получении сырья). Поставщик брак признал и представил организации кредит-ноту, в которой указал стоимость возмещения затрат, а именно стоимость сырья и таможенных платежей. Бракованное сырье поставщику возвращаться не будет. Возникли вопросы:
1) как отразить в бухгалтерском и налоговом учете сумму возмещения, указанную поставщиком в кредит-ноте?
2) надо ли восстанавливать принятый к вычету «входной» таможенный НДС?
Светлана Эдуардовна, бухгалтер»
Что такое кредит-нота?
Определение и упоминание кредит-ноты в нормативных правовых актах Республики Беларусь отсутствуют. Значение этого термина есть в советском ГОСТ 18861-73 .
Так, кредит-нота – это расчетный документ, содержащий извещение, посылаемое одной из находящихся в расчетных отношениях сторон другой, о записи в кредит счета последней определенной суммы ввиду наступления какого-либо обстоятельства, создавшего у другой стороны право требования этой суммы.
Исходя из этого определения кредит-нота – это документ, которым оформляется волеизъявление одной из сторон на изменение первоначальных условий сделки ввиду наступления определенных обстоятельств.
Белорусские субъекты хозяйствования сталкиваются с кредитнотой, как правило, во внешнеэкономических отношениях. Поскольку на сегодняшний день законодательные документы Республики Беларусь не содержат такого определения, как кредит-нота, полагаю, что стороны должны согласовать возможность использования указанного расчетного инструмента и порядок его выставления в заключенном между ними внешнеэкономическом договоре |*|.
Бухгалтерский учет
Кредит-нота по своей сути является односторонним документом. Тем не менее организация должна отразить в учете хозяйственную операцию по полученному возмещению на основании первичного учетного документа (далее – ПУД) (абз. 24 ст. 1, п. 1 ст. 10 Закона № 57-З [2]).
Справочно: ПУД должен содержать следующие обязательные реквизиты (п. 2 ст. 10 Закона № 57-З ):
– наименование документа, дату его составления;
– наименование организации, являющейся участником хозяйственной операции;
– содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;
– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.
Поскольку в числе обязательных реквизитов ПУД должны быть указаны должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи, то, чтобы признать кредит-ноту ПУД, ее необходимо сделать двухсторонним документом, проставив подписи двух сторон.
При получении сырья его стоимость в бухгалтерском учете организации определяется в сумме фактических затрат организации на его приобретение. К фактическим затратам относятся (абз. 2 п. 3, п. 7 Инструкции № 133 [3]):
– стоимость сырья по ценам приобретения;
– таможенные сборы и пошлины |*|;
* Восстановление инвестиционного вычета при компенсации таможенных платежей
– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретено сырье;
– затраты по заготовке и доставке его до места их использования, включая расходы по страхованию;
– затраты по доведению сырья до состояния, в котором оно пригодно к использованию в предусмотренных в организации целях;
– транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением сырья.
На основании изложенного таможенные платежи при формировании стоимости полученного сырья относят на его стоимость (пп. 16, 53 Инструкции № 50 [4]).
В учете организации отражают следующие записи (см. таблицу):
Учет при налогообложении прибыли
Порядок исчисления налога на прибыль зависит от порядка возмещения ущерба поставщиком. Поскольку поставщик признал вину в поставке бракованного сырья и представил организации кредит-ноту на стоимость брака, а также таможенных расходов, приходящихся на эту стоимость, поступившие от поставщика суммы возмещения учитывают при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов в полном объеме. При этом стоимость бракованного сырья включается в состав внереализационных расходов в пределах сумм поступившего возмещения ущерба на дату фактического поступления возмещения (подп. 3.6 п. 3 ст. 174, подп. 3.51 п. 3 ст. 175 НК [5]).
Полученные организацией суммы возмещения от поставщика при исчислении НДС в налоговую базу не включаются (п. 5 ст. 120 НК ). Выявление бракованного сырья и предъявление продавцу этого сырья сумм к возмещению не признаются реализацией и не являются основанием для исчисления НДС (п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 115 НК [5]).
Принятый к вычету НДС, приходящийся на часть бракованной продукции, восстанавливать не надо
Суммы НДС, взимаемые таможенными органами по ввезенному сырью из-за пределов ЕАЭС, принимаются к вычету организацией на основании (подп. 5.3 п. 5 ст. 132 НК ):
– деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой;
– документов (их копий), подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Беларуси;
– ЭСЧФ, направленных на Портал |*|.
Не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, за исключением порчи товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие).
Под порчей товара понимают ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) (подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК ).
Ввезенное сырье в связи с обнаруженным браком не может быть использовано организацией в производстве продукции, тем не менее принятый к вычету НДС, приходящийся на часть бракованной продукции, восстанавливать не нужно. Объясняется это тем, что порча сырья произошла не у покупателя, а у поставщика, который это признал.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
.jpg)
