87

Валютная задолженность оплачена белорусскими рублями: отражение в учете и налогообложение 

Олег Бурдюк, аудитор

Ситуация

У организации есть кредиторская задолженность перед нерезидентом РБ за приобретенный товар в сумме 50 000 долл. США. Товар был принят на учет 15 апреля 2011 г. В связи со сложностями в приобретении валюты готовится дополнительное соглашение о замене задолженности в иностранной валюте на задолженность в белорусских рублях. При этом рассмотрены 2 варианта:

– оплата будет произведена в белорусских рублях по курсу Нацбанка на день оплаты + 60 %;
– на момент вступления в силу дополнительного соглашения к договору сумма задолженности будет переведена в белорусские рубли по курсу Нацбанка + 40 %.

Предположим, что дополнительное соглашение вступило в силу 24 июня 2011 г.

Рассмотрим, каким образом данную операцию следует отразить в бухгалтерском учете и учесть при исчислении налога на прибыль разницы, возникающие от перевода задолженности в белорусские рубли.

До 27 мая курсовые разницы следовало отражать в соответствии с Декретом № 15

Переоценку имущества (денежные средства на валютных счетах в банках, в кассах организаций, в пути) и обязательств (дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами) в иностранной валюте производят при изменении Нацбанком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (подп. 1.1 п. 1 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (далее – Декрет № 15)).

Возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы относят:

– организации, финансируемые из бюджета, – на увеличение или уменьшение источников финансирования;

– некоммерческие организации – на увеличение или уменьшение их доходов и расходов;

– коммерческие организации:

по дебиторской задолженности по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный фонд организации – на увеличение или уменьшение резервного фонда;

по резервам, создаваемым в иностранной валюте в соответствии с законодательством, и средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте, – на увеличение или уменьшение этих резервов и средств целевого финансирования;

по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию, – на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, – в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам);

в иных случаях – на внереализационные доходы или расходы и учитывают при налогообложении, если иное не установлено Президентом или Советом Министров по согласованию с Президентом (подп. 1.2 п. 1 Декрета № 15).

Разницы, возникающие в указанной ситуации при переоценке кредиторской задолженности с момента принятия на учет товара и до момента вступления в силу дополнительного соглашения, являются курсовыми, поскольку кредиторская задолженность организации выражена в иностранной валюте (долларах США). Их необходимо включать во внереализационные расходы или доходы в бухгалтерском и налоговом учете, в частности, для исчисления налога на прибыль.
 
Справочно: курсовые разницы – разницы, возникающие при оценке в белорусских рублях имущества и обязательств организации, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением устанавливаемых Нацбанком официальных курсов иностранных валют к белорусскому рублю (Инструкция по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденная постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181 (далее – Инструкция № 181)).

30 апреля 2011 г. в бухгалтерском учете на курсовую разницу следовало произвести запись по дебету счета 60 и кредиту счета 92, поскольку курс доллара относительно белорусского рубля упал (п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199).

Следующую переоценку задолженности необходимо было провести по состоянию на 31 мая 2011 г.

С 27 мая возникло 2 варианта отражения курсовых разниц

27 мая 2011 г. вступило в силу постановление Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 "О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте" (далее – постановление № 704), которым вправе воспользоваться организация в данной ситуации.

Курсовая разница, возникшая на 31 мая 2011 г., может быть отражена:

1) записью Д-т 92 – К-т 60 (согласно Декрету № 15);

2) записью Д-т 97 – К-т 60 (согласно постановлению № 704).

Организациям, имеющим на 31 мая 2011 г. остатки курсовых разниц по дебету счета 97, возникшие до 1 января 2010 г., целесообразно открыть на счете 97 отдельный субсчет для отражения курсовых разниц, возникающих в соответствии с постановлением № 704. Это связано с тем, что Декретом № 15 в отношении курсовых разниц, образовавшихся до 1 января 2010 г., предусмотрено, что:

1) их следует списывать со счета 97 ежемесячно;

2) есть возможность списывать эти разницы за счет фонда переоценки статей баланса.

Постановление же № 704 распространяется не на все виды кредиторской и дебиторской задолженности и предусматривает, что суммы курсовых разниц, отнесенные на расходы (доходы) будущих периодов, следует списывать на внереализационные доходы (расходы) в порядке и сроки, установленные руководителем организации.

Отметим, что постановлением № 704 предусмотрен только крайний срок списания курсовых разниц – такой же, как и по Декрету № 15 (31 декабря 2014 г.).

Курсовые разницы, отражаемые на 31 мая 2011 г. по данной операции по дебету счета 92 или 97, будут одинаковыми, поскольку кредиторская задолженность организации в мае 2011 г. перед данным поставщиком не менялась.

24 июня 2011 г. в день вступления в силу дополнительного соглашения курсовые разницы нужно отразить записью:

Д-т 60 – К-т 92 (по Декрету № 15 курс доллара США упал);

– либо Д-т 60 – К-т 97 (по постановлению № 704).

Так же, как и в мае, операции по кредиту счета 92 и 97 будут совпадать.

В связи с подписанием дополнительного соглашения кредиторская задолженность перестает быть задолженностью в иностранной валюте и становится задолженностью в белорусских рублях.

Поэтому 24 июня 2011 г. в бухгалтерском учете нужно произвести следующую запись:

Д-т 60 (аналитический счет "Задолженность в долл. США") – К-т 60 (аналитический счет "Задолженность в белорусских рублях") по курсу Нацбанка на 24 июня 2011 г.

С указанной даты появляется задолженность в белорусских рублях, которая не подлежит переоценке в соответствии с Декретом № 15.

В связи с тем что есть 2 варианта развития событий, операции будут отражены по-разному.
 
Вариант 1

Оплата будет произведена в белорусских рублях по курсу Нацбанка + 60 % на день оплаты.

В этом случае, кроме указанных записей, произведенных в бухгалтерском учете 24 июня 2011 г., никаких иных записей производить не следует.

При перечислении оплаты 7 июля 2011 г. по курсу Нацбанка + 60 % возникает разница между фактически перечисленной поставщику суммой и суммой задолженности, учтенной по кредиту счета 60 на 24 июня 2011 г.

7 июля 2011 г. в бухгалтерском учете производят следующие записи:

Д-т 60 – К-т 51

– на сумму задолженности, подлежащей оплате в соответствии с договором;

Д-т 92 – К-т 60

– на разницу между суммой, подлежащей оплате в соответствии с договором, и суммой задолженности, отраженной по дебету счета 60.

Указанная разница в соответствии с постановлением № 181 называется суммовой.
 
Справочно: суммовые разницы – это разницы в белорусских рублях, возникающие при расчетах по обязательствам, оплата которых осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах (п. 2 Инструкции № 181). Указанные разницы следует учитывать при исчислении налога на прибыль (подп. 3.25 п. 3 ст. 129 Налогового кодекса РБ).
 
Вариант 2

Сумма задолженности будет переведена в белорусские рубли по курсу Нацбанка + 40 % на момент подписания соглашения.

Из-за перевода задолженности в долларах США в фиксированную сумму белорусских рублей в бухгалтерском учете 24 июня 2011 г. кроме записей по отражению курсовых разниц и перевода задолженности в белорусские рубли нужно отразить:

Д-т 97 – К-т 60

– на разницу между фиксированной суммой задолженности в белорусских рублях (по курсу Нацбанка + 40 % на 24 июня 2011 г.) и суммой задолженности на 24 июня 2011 г. по курсу Нацбанка.

При перечислении оплаты 7 июля 2011 г. указанную разницу нужно отразить записью:

Д-т 92 – К-т 97.

Эта разница не является ни курсовой, ни суммовой, однако в соответствии с письмом МНС РБ от 23.05.2011 № 2-2-23/10280 ее следует учитывать при исчислении налога на прибыль.

Для наглядности вышеизложенное приведем в виде таблицы:
 
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 27 июль 2011
Содержание

колонка главного редактора

НОВОСТИ

6

ДЕЖУРНАЯ ЧАСТЬ

8

вопрос недели

9

В чем экономический смысл принятия законодательного акта, меняющего ставку налога с 20 % на 10 % "задним" числом?

9

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

10

Государственное регулирование

10

О внесении изменений и дополнений в Декрет Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. № 1

10

Комментарий (Государственная ре­гистрация и ликвидация организаций: с 1 сен­тября будут действовать новые правила)

24

Тарифы и цены

29

О порядке регулирования тарифов на платные медицинские услуги

29

Об утверждении Инструкции о порядке регулирования тарифов на платные медицинские услуги и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства здравоохранения Республики Беларусь

34

Комментарий (Тарифы на платные медицинские услуги: с 5 июля существенных изменений не произошло)

38

Труд и социальная защита

40

О признании утратившими силу постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 26 апреля 2010 г. № 60 и подпункта 1.6 пункта 1 постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 29 июня 2010 г. № 88

40

Строительство

41

Об установлении формы дефектного акта

41

ИМНС РБ по г. Минску разъясняет

43

Комментарий (Составляем дефектный акт формы С-1 по новой форме)

43

О налоге на недвижимость

47

Комментарии

48

С 13 июля начисление процентов по таможенным платежам надо производить с учетом новой ставки рефинансирования

48

Подоходный налог: налогообложение доходов, получаемых физическими лицами от налоговых агентов в виде материальной помощи и подарков

52

С 27 июня операции по реализации нефтепродуктов, которые в последующем будут поставлены за пределы Республики Беларусь, освобождены от НДС и акцизов

56

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

58

ВОПРОС – ОТВЕТ

60

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

69

Расходы на оплату проезда, услуг гостиниц физических лиц, не являющихся работниками организации, не учитывают при налогообложении прибыли

69

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

71

Положение о командировании работников организации негосударственной фор­мы собственности: что необходимо учесть при его разработке

71

мнения специалистов

77

Оплата труда в строительстве и порядок ее включения в акты сдачи-приемки выполненных работ

77

типичные нарушения

80

При начислении пособий по временной нетрудоспособности такие нарушения организации допускают чаще всего

80

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

84

Аудиовизуальное произведение – всегда ли нематериальный актив?

84

Валютная задолженность оплачена белорусскими рублями: отражение в учете и налогообложение 

87

статистическая информация

91

Коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств по состоянию на 1 июля 2011 года

91

Об индексе потребительских цен за июнь 2011 года

92

О размере минимальной заработной платы за июнь 2011 года

92

Комментарий о порядке индексации доходов населения за июнь 2011 года

92

возвращаясь к напечатанному

93

Как определить доплату до МЗП с учетом индексации

93

приглашаем на работу

95

РЕКЛАМА

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период с 9 по 15 июля 2011 года

96