Организация «Б» оказала организации «А» в 2019 г. маркетинговые услуги. Учредитель организации «А» имеет долю в уставном фонде организации – исполнителя «Б» в размере 10 %.

Применима ли в этой ситуации норма п. 4 ст. 169 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)? Являются ли указанные расходы экономически обоснованными и участвуют ли они при налогообложении прибыли?

В целях исчисления налога на прибыль экономически обоснованными затратами не могут быть признаны расходы при наличии хотя бы одного из следующих критериев:

1) фактически не поступил товар (нематериальные активы), не выполнены работы, не оказаны услуги, не переданы имущественные права;

2) работы выполнены, услуги оказаны индивидуальным предпринимателем, являющимся одновременно лицом, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком, и выполнение таких работ, оказание таких услуг относятся к трудовым обязанностям такого лица;

3) работы выполнены, услуги оказаны плательщику (за исключением акционерного общества) организацией (за исключением акционерных обществ), являющейся учредителем (участником) плательщика либо в отношении которой плательщик является учредителем (участником), если выполнение работ, оказание услуг относятся к обязанностям работника, состоящего с плательщиком в трудовых отношениях. Данные положения не подлежат применению при выполнении работ, оказании услуг плательщику организацией в случае, если плательщик и организация являются участниками одного холдинга (п. 4 ст. 169 НК).

Третье основание признания затрат экономически не обоснованными предусматривает, что услуги должны быть оказаны непосредственно организацией, которая является учредителем |*|.

* Есть ли связь между экономически обоснованными затратами и контролируемой задолженностью

Так как услуга оказана не учредителем организации, а лицом, состоящим во взаимосвязи с учредителем организации, то основания для признания таких расходов экономически не обоснованными по критерию учредительства отсутствуют.