* Может ли доход по покупке валюты стать расходом для налога на прибыль
Из письма в редакцию:
«В марте 2020 г. нашей организации предстоит выплачивать дивиденды физическим лицам, которые являются резидентами Республики Беларусь и зарубежными гражданами. Прошу ответить на вопросы по исчислению подоходного налога:
1) одним из учредителей нашей организации является физическое лицо – нерезидент, дивиденды которому будут перечисляться в долларах США.
Включают ли расходы по покупке валюты для перечисления дивидендов физическому лицу – нерезиденту, а также комиссионное вознаграждение банку за покупку валюты для выплаты дивидендов в состав затрат, учитываемых при налогообложении?
2) мы начисляем и выплачиваем дивиденды учредителям – физическим лицам (налоговым резидентам Республики Беларусь). Один из учредителей обратился к нам с заявлением о перечислении причитающихся ему дивидендов банку для погашения части его задолженности по кредиту.
Следует ли удерживать подоходный налог при перечислении дивидендов на погашение задолженности учредителя перед банком?
3) наша организация выплачивает дивиденды учредителю – физическому лицу, которое является резидентом Люксембурга. Физическое лицо представило подтверждение о налоговом резидентстве.
Следует ли удерживать подоходный налог при выплате дивидендов?
Людмила Петровна, бухгалтер»
Расходы по покупке валюты и комиссия банку
Сумму комиссии банка можно отнести на затраты, а вот расходы по покупке валюты – нет. Это следует из норм НК [1] и разъяснений налоговиков.
При налогообложении не учитывают расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки, за исключением расходов, указанных в подп. 2.6 п. 2 ст. 170 НК (подп. 1.15 п. 1 ст. 173 НК).
В подп. 2.6 п. 2 ст. 170 НК указаны расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки для проведения расчетов:
– за сырье, материалы, товары (работы, услуги), имущественные права, нематериальные активы;
– по служебным командировкам за границу |*|;
* Как не нарушать порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках
– по налогам, сборам и другим платежам в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств;
– по созданию (приобретению) инвестиционных активов;
– по оплате иных расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации, по использованным для их приобретения и оплаты, а также для выплаты заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним.
При этом при налогообложении не учитывают суммы начисленных организацией дивидендов и приравненных к ним доходов (подп. 1.5 п. 1 ст. 173 НК).
Таким образом, исходя из норм подп. 1.15 п. 1 ст. 173 НК и поскольку начисленные дивиденды не учитывают при налогообложении, то и расходы по покупке валюты для перечисления дивидендов не уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль.
По разъяснениям налоговиков комиссионное вознаграждение банка за покупку валюты для выплаты дивидендов при расчете налога на прибыль включают в затраты (п. 1 письма МНС [2]).
Перечисление дивидендов на погашение задолженности учредителя перед банком
Несмотря на то что дивиденды непосредственно учредителю не выплачиваются, а перечисляются по его поручению банку для погашения части долга по кредиту, организация обязана удержать подоходный налог при перечислении денежных средств банку. Обосную данный вывод.
Для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК, объектом обложения подоходным налогом признают доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК).
К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся в т.ч. дивиденды, полученные от белорусской организации |*| (подп. 1.1 п. 1 ст. 197 НК).
Белорусские организации, от которых плательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога не позднее:
– или дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов;
– или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках) (п. 6 ст. 216 НК).
Выплата дивидендов резиденту Люксембурга
В данном случае подоходный налог следует удержать и вот почему.
По общему правилу объектом обложения подоходным налогом для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, признаются доходы, полученные от источников в Республике Беларусь (подп. 1.2 п. 1 ст. 196 НК).
К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся в т.ч. дивиденды, полученные от белорусской организации (подп. 1.1 п. 1 ст. 197 НК).
Ваша организация как налоговый агент обязана удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 216 НК).
При исчислении подоходного налога нужно руководствоваться помимо норм НК также положениями международных договоров по вопросам налогообложения.
Для целей применения таких договоров плательщик должен представить налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) уполномоченным органом иностранного государства (п. 4 ст. 224 НК).
Подтверждение может представляться налоговому агенту или в налоговый орган как до, так и после уплаты подоходного налога, в т.ч. в виде электронного документа.
Однако у Республики Беларусь отсутствует международный договор с Люксембургом по вопросам налогообложения. Следовательно, несмотря на представленное учредителем-нерезидентом подтверждение о налоговом резидентстве, белорусская организация обязана удержать подоходный налог |*| при выплате дивидендов учредителю-нерезиденту по ставке 13 %.
Надеюсь, мои разъяснения помогли Вам.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
