Общие правила
Плательщики, предоставляющие работу по трудовым договорам, уплачивают обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ (далее – Фонд) не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц (п. 4 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 16.01.2009 № 40, далее – Положение об уплате).
Плательщики, предоставляющие работу по гражданско-правовым договорам, уплачивают обязательные страховые взносы в дни выплат вознаграждений по этим договорам, но не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц.
Плательщики из числа коммерческих организаций со средней численностью работников за календарный год до 100 человек включительно уплачивают обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи в Фонд не реже 1 раза в квартал, но не позднее установленного дня выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала.
Плательщики при получении средств на оплату труда одновременно представляют в банки платежные поручения на перечисление обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование в подлежащей уплате сумме независимо от наличия средств на счете либо справку о том, что обязательства по перечислению указанных платежей ими исполнены или отсутствуют (п. 12 Положения об уплате).
Плательщики, расходы которых оплачиваются со счетов главных управлений Минфина (далее – территориальные органы), представляют платежные поручения на перечисление обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд в территориальные органы.
При внеочередных выплатах работникам следует уплатить страховые взносы
В случае получения средств на выплаты работникам во внеочередном порядке плательщики одновременно представляют в банки платежные поручения на перечисление обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование, исчисленных из получаемой (истребуемой) суммы в размерах, установленных законодательством.
Без согласия органов Фонда плательщики не вправе отзывать из банков (территориальных органов) неисполненные платежные поручения, в т.ч. и при осуществлении выплат в натуральной форме.
Денежные средства на выплату зарплаты можно бронировать
Многие организации сталкивались с ситуацией, когда к моменту получения средств на выплату заработной платы работникам выясняется, что денежные средства на счете отсутствуют. Таким организациям можно воспользоваться следующим правилом.
Организации, имеющие задолженность по выплате заработной платы, могут получить во внеочередном порядке сумму, соответствующую 1,5 размера бюджета прожиточного минимума (далее – БПМ) для трудоспособного населения, скорректированного в период между утверждениями его размеров на индекс потребительских цен, на каждого работника с учетом коэффициентов повышения тарифных ставок рабочих в установленном порядке, исходя из списочной численности работников и размеру оплаты отпусков, в т.ч. произвести уплату обязательных страховых взносов в Фонд и страховых взносов страховщику на эти суммы, выходных пособий, алиментов, пособий по государственному социальному страхованию, а также подоходного налога, исчисленного из данных сумм доходов, подлежащих налогообложению. Одновременно при получении (перечислении) заработной платы в пределах установленного минимума субъект предпринимательской деятельности может представить платежные инструкции на перечисление денежных средств, удержанных из заработной платы работников на основании их письменных заявлений. При этом допускается получение субъектами предпринимательской деятельности, имеющими несколько текущих счетов, денежных средств для погашения указанной задолженности со всех текущих счетов, однако сумма полученных денежных средств со всех текущих счетов в совокупности не должна превышать установленный размер. Приведенный порядок изложен в п. 12 Инструкции об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2001 № 63 (с изменениями и дополнениями).
Денежные средства на заработную плату в пределах установленного минимума субъект предпринимательской деятельности может получать (перечислять) полностью или частями, исходя из наличия денежных средств на текущем счете (включая поступления текущего дня), но не ранее срока выплаты заработной платы в расчете за месяц.
Процедура бронирования денежных средств
В случае выплаты заработной платы в пределах установленного минимума из наличной денежной выручки субъект предпринимательской деятельности представляет в банк заявление на бронирование денежных средств для уплаты подоходного налога, обязательных страховых взносов в Фонд и страховых взносов страховщику, а также для перечисления денежных средств, удержанных из заработной платы работников по их письменным заявлениям. Представление платежных поручений для уплаты данных платежей производится в полной сумме либо в сумме частичного платежа по мере накопления денежных средств на текущем счете субъекта предпринимательской деятельности пропорционально сумме заработной платы, выдаваемой за счет наличной денежной выручки.
В период бронирования и выплаты (перечисления) заработной платы в пределах установленного минимума субъект предпринимательской деятельности может осуществлять иные платежи в очередности, установленной законодательством, в порядке, установленном локальными нормативными правовыми актами банка.
Ситуация
В соответствии с коллективным договором на предприятии установлен день выплаты заработной платы – 13-е число.
В связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете 12 декабря 2012 г. в банк были представлены заявление на бронирование денежных средств на заработную плату и отчислений в Фонд и платежное поручение на перечисление обязательных страховых взносов из суммы бронируемых средств на заработную плату за ноябрь 2012 г.
По мере поступления денежных средств на счет предприятием выплачивалась заработная плата и уплачивались взносы в Фонд из забронированных денежных средств 13, 14, 17 декабря 2012 г.
Предусматривает ли данная ситуация административную ответственность, установленную ст. 11.54 КоАП РБ?
Справочно: неуплата или неполная уплата в установленный срок обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование в Фонд влекут наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в размере 20 % начисленной (доначисленной) суммы указанных платежей (ст. 11.54 КоАП РБ).
Разберемся в этом вопросе.
С нанимателей в бесспорном порядке удерживаются суммы, направленные на погашение задолженности по выплате заработной платы, соответствующие 1,5 размера БПМ для трудоспособного населения, скорректированного на индекс потребительских цен, с учетом коэффициентов повышения тарифных ставок рабочих по технологическим видам работ, производствам и отраслям экономики. Такая норма установлена в Указе Президента РБ от 27.11.1995 № 483 "Об обеспечении своевременной выплаты заработной платы".
Расчет бронируемой суммы
По данным Белстата, индекс потребительских цен за ноябрь 2012 г. составил 101,7 %. Таким образом, бюджет прожиточного минимума для трудоспособного населения, скорректированный на индекс потребительских цен за ноябрь, составляет 997 140 руб. (980 470 × 101,7 / 100).
При расчете средств, подлежащих перечислению вне очереди платежей на погашение задолженности по заработной плате, наниматели должны бронировать в расчете на одного работника сумму, соответствующую 1,5 размера БПМ для трудоспособного населения, скорректированного на индекс потребительских цен, а именно 1 495 710 руб. (997 140 × 1,5).
Если системой оплаты труда работников предусмотрено применение коэффициентов повышения тарифных ставок рабочих по технологическим видам работ, производствам, видам экономической деятельности и отраслям экономики, при расчете средств на погашение задолженности по заработной плате наниматели должны бронировать средства в расчете на одного работника с учетом указанных коэффициентов.
Данный норматив следовало применять с 12 декабря 2012 г. (письмо Минтруда и соцзащиты РБ от 11.12.2012 № 04-01-08/2018-3).
Условия, при которых нормы ст. 11.54 КоАП РБ не применяются
При получении средств на выплаты работникам во внеочередном порядке и одновременном представлении плательщиком в банк платежных поручений на перечисление обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование, исчисленных из получаемой (истребуемой) суммы в размерах, установленных законодательством, в случае отсутствия на счете плательщика средств, достаточных для исполнения этого поручения в полном объеме, ответственность, установленная ст. 11.54 КоАП РБ, не применяется.
В приведенной ситуации плательщик поместил в банк платежное поручение на перечисление обязательных страховых взносов не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц (т.е. до 13 декабря), которое исполняется в соответствующей доле при выплате заработной платы во внеочередном порядке.
Если сумма заработной платы, причитающаяся к выплате, превышает сумму, удерживаемую в бесспорном порядке, наниматель обязан в установленный срок для выплаты заработной платы одновременно с заявлением на бронирование денежных средств представить в банк платежное поручение на перечисление оставшейся суммы обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование, подлежащей к уплате в первоочередном порядке за ноябрь (в нашем примере представлено плательщиком по сроку не позднее 13-го числа).
Следовательно, в данной ситуации нет оснований для применения к плательщику административной ответственности по ст. 11.54 КоАП РБ.
