В Банковский кодекс РБ внесены изменения
С 22 января 2013 г. вступили в силу изменения в Банковский кодекс РБ (далее – БК) (внесены Законом РБ от 13.07.2012 № 416-З), с учетом которых термин "пластиковая карточка" заменен на "банковская платежная карточка". С указанной даты применяется новая Инструкция о порядке совершения операций с банковскими платежными карточками, утвержденная постановлением Нацбанка РБ от 18.01.2013 № 34 (далее – Инструкция № 34). При этом режимы функционирования ранее открытых специальных карт-счетов и текущих счетов, применяемых ныне, аналогичны. Необходимость в заключении отдельного договора карт-счета отпала.
Банковская платежная карточка – это платежный инструмент, обеспечивающий доступ к банковскому счету, счетам по учету банковских вкладов (депозитов), кредитов физического или юридического лица для получения наличных денежных средств и осуществления расчетов в безналичной форме, а также обеспечивающий проведение иных операций в соответствии с законодательством РБ (ст. 273 БК).
Виды применяемых карточек
Инструкцией № 34 предусмотрено использование:
– корпоративной карточки (выдается юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям);
– личной карточки (выдается физическим лицам).
Как корпоративные, так и личные карточки бывают дебетовыми и кредитными. Использование дебетовой карточки предусматривается договором об ее использовании, заключенным между банком и организацией или физическим лицом, в пределах остатка денежных средств на счете клиента или лимита овердрафта. Кредитная карточка используется при заключении кредитного договора. Операции по ней проводятся в пределах суммы кредита, предоставляемого банком.
Цели, на которые можно использовать корпоративную карточку
Перечень целей использования карточки прописан в гл. 3 Инструкции № 34. С помощью корпоративной дебетовой карточки можно получить наличные денежные средства или провести безналичные расчеты как на территории Беларуси, так и за ее пределами. Более конкретно цели использования карточки определены п. 26 Инструкции № 34. Например, на территории Республики Беларусь держатели корпоративных дебетовых карточек могут использовать их для оплаты:
– расходов, связанных с хозяйственной деятельностью организации, в т.ч. расходов, связанных с уплатой налогов, сборов (пошлин) и таможенных платежей;
– расходов, связанных со служебными командировками работников юридического лица;
– иных расходов в случаях, предусмотренных законодательством.
За пределами Беларуси такие карточки могут быть использованы для оплаты командировочных расходов и иных расходов в случаях, предусмотренных законодательством. С использованием корпоративной карточки могут совершаться валютно-обменные операции (п. 28 Инструкции № 34).
Важно помнить, что все операции с использованием карточки проводятся в порядке, определенном договором об ее использовании.
Как получить корпоративную платежную карточку
Если организация приняла решение получить корпоративную карточку, то ей следует обратиться в банк, осуществляющий эмиссию (выпуск в обращение) дебетовых или кредитных карточек. Скорее всего, это будет банк, в котором обслуживается организация.
Порядок эмиссии карточек прописан в гл. 2 Инструкции № 34.
Корпоративная дебетовая карточка выдается:
– к текущему (расчетному) счету организации;
– счету по учету вкладов (депозитов) организации;
– счету по учету кредитов.
Процедура получения платежной карточки включает в себя:
1) заключение договора об использовании карточки или кредитного договора, которым может быть предусмотрено использование карточки;
2) персонализацию карточки;
3) получение карточки.
Корпоративные дебетовые и кредитные карточки банк выдает руководителю или уполномоченным работникам юридического лица. Право на получение и использование корпоративной карточки работнику предоставляется на основании доверенности юридического лица (п. 18 Инструкции № 34).
Организация может получить несколько корпоративных карточек, в т.ч. к текущему (расчетному) счету. В этом случае к счету открываются отдельные субсчета. Списание денежных средств по расчетам, осуществляемым с помощью карточек, полученных к текущему (расчетному) счету, производится со счета 51 "Расчетные счета", а при использовании кредитной карточки (увеличение кредиторской задолженности) – по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Пример
Главный инженер организации в соответствии с договором об использовании карточки получил дебетовую корпоративную карточку с ограничением в сумме снятия (проведения расчетов) 10 млн. руб. с текущего (расчетного) счета. Он оплатил с использованием этой карточки расходы, связанные со служебной командировкой, в сумме 3 млн. руб.
В бухгалтерском учете следует отразить:
Д-т 51 – К-т 51 – 10 млн. руб.
– на сумму, предназначенную для расчетов карточкой;
Д-т 71 – К-т 51 – 3 млн. руб.
– на использованную сумму в расчетах карточкой.
Документом, подтверждающим проведение по счету организации операций при использовании карточки, является отдельно оформляемая выписка, порядок представления которой определяется в договоре об использовании карточки. В выписку по счету клиента включают информацию обо всех проведенных клиентом и отраженных по счету клиента (счету по учету кредитов) операциях при использовании карточки за определенный период.
Порядок совершения операций при использовании карточек
Денежные средства при использовании карточек могут зачисляться на счет клиента и списываться с его счета в порядке, определенном законодательством, регулирующим проведение операций по соответствующему счету и договором об использовании карточки (п. 23 Инструкции № 34).
Совершение организацией операций при использовании корпоративной карточки представим на следующей схеме:
1 – оформление договора об использовании карточки;
2 – получение корпоративной платежной карточки;
3 – использование карточки:
наличные денежные средства;
безналичные расчеты;
4 – формирование карт-чека в электронном виде и (или) на бумажном носителе;
5 – на основании карт-чеков и (или) иных документов банк-эквайер оформляет документы, которые направляются банку-эмитенту;
6 – банк-эмитент осуществляет перевод денег со счета клиента в пользу получателя (банка-эквайера, организации торговли и др.) и формирует выписку по соответствующему счету клиента.
Важно! Банк-эмитент операции при использовании карточки отражает по счету клиента не позднее 2-го банковского дня, следующего за днем получения данным банком информации, необходимой в соответствии с правилами платежной системы для отражения операций по счету клиента.
Перечень совершаемых операций может быть ограничен
При заключении договора об использовании карточки или кредитного договора можно предусмотреть ограничение:
– перечня операций при использовании карточки;
– сумм и (или) количества операций при использовании карточки;
– стран и регионов использования карточки (п. 13 Инструкции № 34).
Соблюдение данных мер поможет организации обеспечить контроль за целевым использованием денежных средств, размещенных на карточке.
Порядок осуществления безналичных расчетов по операциям при использовании карточек устанавливает банк
Если ограничения по совершаемым операциям не установлены, то применяется следующий порядок осуществления безналичных расчетов (п. 38 Инструкции № 34):
1) при поступлении в банк-эмитент платежных инструкций на списание денежных средств со счета организации без использования карточки списание их осуществляется в пределах остатка средств на счете за вычетом сумм операций, авторизация по которым проведена до даты и времени поступления в банк-эмитент указанных документов;
2) при поступлении в банк-эмитент документов о приостановлении операций по счету либо наложении ареста на денежные средства данного счета операции при использовании карточки, авторизация по которым проведена до даты и времени поступления в банк указанных документов, а также операции при использовании карточки без проведения авторизации, совершенные до даты и времени поступления в банк-эмитент таких документов, подлежат отражению по счету клиента.
Закрепляем порядок работы с корпоративными карточками во внутренних документах организации
Банковская платежная карточка принадлежит банку, поэтому отражать ее на отдельном балансовом счете не нужно. Как вариант, можно учесть ее за балансом, в условной оценке.
Если возникает необходимость выдачи денег в подотчет с использованием корпоративной карточки, то можно закрепить данный факт в положении о порядке расчетов с подотчетными лицами.
Важно! Не допускаются передача другим лицам наличных денег, полученных под отчет с использованием корпоративных карточек, а также использование корпоративных карточек другими лицами (п. 33 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2011 № 107; далее – Инструкция № 107).
Целесообразно вести регистр, в котором следует фиксировать выдачу карты работнику и ее возврат. Журнал учета приема и выдачи корпоративных карт может иметь следующий вид:
Сроки представления работником в бухгалтерию организации заполненного отчета об израсходованных суммах отсчитывают со дня возвращения работника из служебной командировки, исключая день прибытия (см. табл. 1):
__________________________
* С 20 апреля 2013 г. вступила в силу новая Инструкция о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2013 № 185 (далее – Инструкция № 185).
Важно! С 20 апреля 2013 г. не допускается выдача работнику юридическим лицом, подразделением, индивидуальным предпринимателем наличной иностранной валюты под отчет (перечисление денежных средств на счет клиента – физического лица) на расходы, связанные со служебными командировками за границу, без представления полного отчета по ранее выданным этому работнику суммам наличной иностранной валюты (п. 39 Инструкции № 185).
При этом допускается зачисление (необязательно в рамках одной командировки) иностранной валюты на счет клиента, к которому выдана личная (корпоративная) дебетовая карточка для оплаты расходов, связанных со служебной командировкой за границу, без представления работником полного отчета по ранее перечисленным на счет клиента суммам иностранной валюты (п. 39 Инструкции № 185).
Бухгалтерский учет операций, осуществляемых с использованием корпоративных платежных карточек
Выдачу денег в подотчет и оплаченные с помощью карточки расходы следует учитывать в бухгалтерском учете после того, когда работник воспользовался карточкой.
В практике бухгалтерского учета могут иметь место следующие операции (см. табл. 2).
От редакции:
По указанной теме советуем также ознакомиться с комментарием С. Овсейко "Карт-счета должны быть переоформлены" (см.: Гл. бухгалтер. – 2013. – № 8. – С. 32–34).
