После принятия Указа № 159 [1] коммерческие организации получили право относить суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2022 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, не позднее 31 декабря 2022 г. (п. 1 Указа № 159 ).
Прежде всего условимся, что в материале будем говорить только о курсовых разницах, которые образовались при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, т.е. только о тех курсовых разницах, о которых идет речь в Указе № 159 . Ведь в основных документах по бухгалтерскому учету и НК [2] под курсовыми разницами также понимаются и разницы, которые образовались при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.
До принятия Указа № 159 суммы курсовых разниц, возникающих в организациях, кроме случаев, указанных в пп. 5, 6 НСБУ № 69 [3], отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы», если иное не установлено законодательством (п. 7 НСБУ № 69 ).
Рассмотрим нормы налогового законодательства, касающиеся порядка отражения курсовых разниц. Вначале обратимся к нормам НК . Так, во внереализационные доходы включаются в т.ч. курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь (подп. 3.20 п. 3 ст. 174 НК ).
Во внереализационные доходы включаются в т.ч. курсовые разницы |*|, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь (подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК ).
* Изменения в налоговом учете курсовых разниц, предусмотренные Указом № 143
Далее был принят Указ № 504 [4] |*|*|. Он разрешил организациям включать курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль:
– на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 НК , в течение налогового периода;
– либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.
Указ № 143 [5] дал право организациям единожды в году поменять принятый порядок налогового учета курсовых разниц.
С учетом норм указов № 159 , № 504 и № 143 можно выделить следующие основные варианты учета курсовых разниц для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли, которые могут иметь место согласно учетной политике организации.
Вариант 1:
В этом случае курсовые разницы в налоговом учете будут отражаться на те же даты, что и в бухгалтерском учете (на дату совершения операций и на последний календарный день месяца).
Вариант 2:
При выборе данного варианта учета курсовых разниц для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли, по мнению автора, признание внереализационных доходов и расходов в течение налогового периода будет происходить в порядке и сроки, установленные руководителем организации, т.е. как в бухгалтерском учете. Это следует из приведенных ниже норм НК .
Так, дата отражения внереализационных доходов в виде курсовых разниц определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете (п. 2, подп. 3.20 п. 3 ст. 174 НК ).
Дата отражения внереализационных расходов определяется плательщиком на дату признания расходов в бухгалтерском учете (п. 2, подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК ).
В то же время необходимо учитывать возможные разъяснения специалистов налоговых органов о правильном применении варианта 2 для целей налогообложения прибыли.
Вариант 3:
Признание внереализационных доходов и расходов в течение налогового периода будет происходить в порядке и сроки, установленные руководителем организации, т.е. как в бухгалтерском учете.
Вариант 4:
В таком случае, как правило, будут возникать отложенные налоговые активы и (или) отложенные налоговые обязательства, поскольку курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете будут отражаться в разных периодах. Отложенные налоговые активы и (или) отложенные налоговые обязательства необходимо будет отражать согласно Инструкции № 113 [7].
Исключение может составить случай, когда курсовые разницы |*| в бухгалтерском учете возникнут только в декабре соответствующего календарного года.
