Ситуация
Правила определения налоговой базы подоходного налога при продаже доли в уставном фонде
ООО выкупает долю у физического лица, выходящего из состава участников общества.
Сумма, причитающаяся к выплате данному физическому лицу, определена в размере 50 000 руб. Это физическое лицо не являлось участником ООО при его учреждении, а приобрело долю в нем у одного из первоначальных участников этого общества.
Как ООО определить налоговую базу подоходного налога с суммы, подлежащей к выплате физическому лицу, если сумма, за которую им была приобретена доля, обществу неизвестна?
Выбывающий участник общества должен документально подтвердить фактически произведенные им расходы на приобретение доли в уставном фонде общества. В противном случае ООО не сможет применить в отношении выплачиваемого этому участнику дохода освобождение, предусмотренное подп. 2.38 п. 2 ст. 196 НК |*|.
* Информацию об изменениях, произошедших в 2019 г. в доходах, которые не признаются объектом налогообложения, см.: www.gb.by/2019-21-21
Обоснуем наш вывод.
Объектом обложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК). К таким доходам относятся в т.ч. и доходы, полученные от отчуждения акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе белорусских организаций либо их части (подп. 1.5.3 п. 1 ст. 197 НК).
Вместе с тем не признаются объектом обложения подоходным налогом |*| доходы в размере, не превышающем сумму вклада в уставный фонд организации или сумму фактически произведенных расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, учредителем (участником) организации, за исключением акционерного общества, при ее ликвидации, выходе (исключении) участника из состава участников организации, отчуждении участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации (подп. 2.38 п. 2 ст. 196 НК).
* Новации 2019 г., произошедшие в порядке исчисления и уплаты подоходного налога, см.: www.gb.by/2019-08-04
При этом сумма вклада учредителя (участника) в уставный фонд организации, фактически произведенные им в белорусских рублях расходы на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, на приобретение акций акционерного общества, на приобретение предприятия как имущественного комплекса, а также денежные средства или стоимость имущества, переданные собственником имущества унитарного предприятия в хозяйственное ведение или оперативное управление такой организации, подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком Республики Беларусь на дату:
– внесения вклада в уставный фонд организации;
– фактического осуществления расходов.
Определенные в долларах США расходы пересчитывают в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату фактического получения дохода.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации при выходе физического лица из состава участников ООО получаемый им доход в сумме превышения над фактически произведенными расходами на приобретение доли (части доли) в уставном фонде общества пересчитывается в доллары США по курсу Нацбанка и облагается подоходным налогом по ставке 13 %.
Отметим, что если доля продается организации, то обязанности по исчислению, удержанию с продавца и перечислению в бюджет подоходного налога возлагаются на организацию, выплачивающую доход. Она в данном случае признается налоговым агентом (п. 1 ст. 216 НК).
Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п. 4 ст. 216 НК).
При перечислении доходов в денежной форме дату фактического получения дохода определяют как день его выплаты (подп. 1.1 п. 1 ст. 213 НК).
Чтобы удержать подоходный налог только с разницы между стоимостью продажи и стоимостью приобретения доли, выбывающему участнику ООО необходимо приложить к договору купли-продажи доли ООО либо представить в бухгалтерию документы, подтверждающие фактически произведенные им расходы на приобретение доли в уставном фонде общества. При их отсутствии ООО как налоговый агент должно будет исчислить и удержать подоходный налог со всей подлежащей к выплате суммы дохода за приобретаемую у физического лица долю.
От редакции:
Договор купли-продажи доли ООО заключается в простой письменной форме и должен содержать все существенные условия. Такие условия установлены для отдельных видов договоров, а также если стороны указали в договоре, что такие условия являются существенными.
Так, в договоре следует обязательно указать реквизиты сторон, предмет договора, цену, иные условия, которые стороны назвали как существенные.
Рекомендуется в договор купли-продажи также включить условия о порядке и сроках оплаты, ответственности за неоплату или несвоевременную оплату, о лице, которое уведомит других участников общества о переходе права на долю или ее часть.
