20 марта 2014 г. организации представили налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость за 2014 г. Однако на каждое 1-е число квартала сумма налога на недвижимость подлежит корректировке в случаях изменения базы для его исчисления. Автору этой публикации удалось получить комментарии специалиста налоговых органов к наиболее часто задаваемым вопросам, связанным с правильным определением объекта налогообложения по данному налогу.
При установлении объектов для исчисления налога на недвижимость нередко возникают неоднозначные толкования порядка определения налоговой базы. Рассмотрим на практических ситуациях актуальные проблемы исчисления налога на недвижимость.
Ситуация 1. Объекты, учитываемые на счете 08, включаются в налоговую базу по налогу на недвижимость
Организация в марте 2013 г. безвозмездно получила здание, на которое в установленном порядке оформлено право собственности. Здание в дальнейшем подлежит реконструкции, так как не пригодно к эксплуатации. В связи с этим оно поставлено на учет на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы", поскольку не может использоваться по назначению (не может принимать участие в производственном процессе).
Будет ли стоимость данного капитального строения являться объектом для исчисления налога на недвижимость?
Комментарий специалиста налоговых органов
С 1 января 2014 г. здание, числящееся в учете на счете 08, подлежит обложению налогом на недвижимость. Данный вывод основан на следующей норме законодательства: для целей обложения налогом на недвижимость капитальным строением признается строительная система, предназначенная для проживания и (или) пребывания людей, хранения имущества, производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), выполнения различного вида производственных процессов, перемещения людей и (или) грузов, относимая в установленном порядке к капитальным строениям (зданиям, сооружениям), независимо от того, на каком счете она учитывается (п. 1 ст. 185 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
Справочно: к капитальным строениям (зданиям, сооружениям) относятся иные объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как здания и сооружения для целей определения нормативных сроков службы основных средств, передаточные устройства – устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в т.ч. магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и другие объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств.
К законодательным актам, которыми устанавливаются нормативные сроки службы основных средств, относится постановление Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161 "Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь" (далее – постановление № 161).
Важно! Объектом обложения налогом на недвижимость признаются любые капитальные строения (здания, сооружения) независимо от того, на каких счетах в бухгалтерском учете они отражаются.
Затраты на проведение реконструкции, после ее завершения должны скорректировать налоговую базу для исчисления налога на недвижимость по состоянию на 1-е число следующего налогового периода. Налоговым периодом по исчислению данного налога признается календарный год (п. 1 ст. 189 НК).
Пример 1. Проведение реконструкции необходимо учитывать при исчислении налога
Реконструкция здания организации будет завершена в сентябре 2014 г. В этом случае налоговая база для исчисления налога на недвижимость на 2015 г. должна быть скорректирована по состоянию на 1 января 2015 г. Аналогичные подходы к исчислению налога на недвижимость следует соблюдать, если реконструкция будет завершена в апреле 2014 г.
Ситуация 2. Объекты недвижимости и коммуникаций, не переданные эксплуатационным организациям, являются объектом налогообложения
Организация завершила строительство объекта недвижимости в ноябре 2013 г. Оформлен и утвержден акт приемки объекта в эксплуатацию, и принято решение о передаче электрических, водопроводных, канализационных и газовых сетей специализированным эксплуатационным организациям. На 1 января 2014 г. сети не переданы и объект недвижимости не переведен в состав основных средств.
Будет ли стоимость данного капитального строения и сетей являться объектом для исчисления налога на недвижимость?
Комментарий специалиста налоговых органов
Будет по следующим основаниям: объектами обложения налогом на недвижимость являются капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций (п. 1 ст. 185 НК). К ним относятся иные объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как здания и сооружения для целей определения нормативных сроков службы основных средств, передаточные устройства – устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в т.ч. магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и другие объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств.
Справочно: все завершенные строительством объекты (здание, электрические, водопроводные, канализационные и газовые сети) классифицируются как здания и передаточные устройства (постановление № 161 (шифры 1 и 3)).
С учетом изложенного капитальное строение, принятое в установленном порядке в эксплуатацию, а также электрические, водопроводные, канализационные и газовые сети до их передачи специализированным эксплуатационным организациям с 1 января 2014 г. являются объектом обложения налогом на недвижимость.
Важно! По капитальным строениям (зданиям, сооружениям), выбывающим у организаций в течение налогового периода, исчисление и уплата налога на недвижимость прекращаются с квартала, следующего за кварталом, в котором имели место такие выбытия (п. 7 ст. 189 НК). После передачи сетей налоговая база налога на недвижимость должна быть скорректирована по состоянию на 1-е число квартала, следующего за кварталом, в котором они будут переданы.
Пример 2. Передача объекта недвижимости в течение года требует корректировки налога
Организация передала коммуникационные сети в I квартале 2014 г. В этом случае налоговая база для исчисления налога на недвижимость должна быть скорректирована по состоянию на 1 апреля 2014 г.
Организации необходимо не позднее 20 июня 2014 г. представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость с внесенными изменениями, в которой годовая сумма налога должна быть уменьшена на сумму налога на недвижимость, исчисленную исходя из стоимости переданных сетей, отраженных в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2014 г., и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания года (0,75 %).
Ситуация 3. Критерием отнесения объектов в состав налогооблагаемых является их признание капитальным строением и передаточным устройством
Организация имеет в собственности, кроме капитального строения, автомобильную стоянку (шифр 20261), площадку с асфальтобетонным покрытием (шифр 20222) и навесом (шифр 20349) для отдыха, дорожки пешеходные бетонные (шифр 20274) и ограждение из железобетонных плит (шифр 20352). В техническом паспорте на капитальное строение сведения о данных объектах отсутствуют.
Необходимо ли исчислять налог на недвижимость по данным объектам в 2013 и 2014 гг.?
Комментарий специалиста налоговых органов
Характеристика понятия "капитальное строение" для целей исчисления налога на недвижимость приведена в п. 1 ст. 185 НК в редакции 2013 г.
Кроме того, определение данного понятия содержится в ст. 1 Закона РБ от 22.07.2002 № 133-З "О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним" (далее – Закон): к капитальным строениям (зданиям, сооружениям) относится любой построенный на земле или под землей объект, предназначенный для длительной эксплуатации, создание которого признано завершенным в соответствии с законодательством РБ, прочно связанный с землей, перемещение которого без несоразмерного ущерба его назначению невозможно, назначение, местонахождение, размеры которого описаны в документах единого государственного регистра недвижимого имущества прав на него и сделок с ним.
То есть в 2013 г., если объект не подпадал под определение "капитальное строение (здание, сооружение)", данное Законом, и не подлежал регистрации, он не признавался объектом обложения налогом на недвижимость. Следовательно, имеющиеся у организации автомобильная стоянка, площадка с асфальтобетонным покрытием и навесом для отдыха, дорожки пешеходные бетонные и ограждение из железобетонных плит, которые не подлежали государственной регистрации как самостоятельные объекты, в 2013 г. не являлись объектом налогообложения.
С 1 января 2014 г. для целей исчисления налога на недвижимость к капитальным строениям (зданиям, сооружениям) относятся иные объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как здания и сооружения для целей определения нормативных сроков службы основных средств, передаточные устройства (устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в т.ч. магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и другие объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств).
Важно! Критерием отнесения объектов к капитальным строениям (зданиям, сооружениям), подлежащим налогообложению, признается возможность их классификации как зданий, сооружений и передаточных устройств вне зависимости от факта их государственной регистрации.
С учетом изложенного в 2014 г. автомобильная стоянка, площадка с асфальтобетонным покрытием и навесом для отдыха, дорожки пешеходные бетонные и ограждение из железобетонных плит подлежат обложению налогом на недвижимость в общеустановленном порядке.
Ситуация 4. Объекты, учитываемые на счете 08, отражаются в налоговой декларации
Организация в декабре 2013 г. ввела в эксплуатацию здание, однако до настоящего времени не оформила свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации права собственности. Его стоимость в бухгалтерском учете отражена по счету 08.
В какой части налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость в 2014 г. следует отражать объекты, учтенные на счете 08?
Комментарий специалиста налоговых органов
Объекты, учтенные на счете 08, следует отражать в части I налоговой декларации.
Справочно: налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость содержит 2 части. В 1-й производится расчет налога по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям и машино-местам, во 2-й – расчет налога по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам сверхнормативного незавершенного строительства.
К зданиям, сооружениям и передаточным устройствам сверхнормативного незавершенного строительства относятся здания, сооружения и передаточные устройства, возведение (в т.ч. по строительному проекту на реконструкцию) которых разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено в сроки строительства, установленные проектной документацией (п. 1 ст. 185 НК).
Капитальные строения (здания, сооружения) до их обязательной государственной регистрации должны учитываться на счете 08. Следовательно, они не относятся к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам сверхнормативного незавершенного строительства. В связи с этим при расчете налога на недвижимость стоимость таких капитальных строений отражается в части I налоговой декларации (п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26).
Ситуация 5. При аренде бытовок и биотуалетов у индивидуального предпринимателя объект налогообложения отсутствует
Строительная организация арендует у индивидуального предпринимателя вагоны-бытовки и биотуалеты.
Должна ли организация облагать эти объекты налогом на недвижимость?
Комментарий специалиста налоговых органов
Эти объекты не облагаются налогом на недвижимость по следующему основанию: по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц (как признаваемых, так и непризнаваемых налоговыми резидентами РБ), плательщиком признается организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель) (п. 1 ст. 184 НК).
Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 19 НК).
Обстоятельства, при которых статус плательщика налога на недвижимость, у которого объекты недвижимости находятся в собственности (хозяйственном ведении, оперативном управлении), переходит к другому лицу, определены ст. 184 НК. Переход статуса плательщика налога на недвижимость от физического лица к организации может произойти только в том случае, если физическое лицо в отношении передаваемого в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование недвижимого имущества обладает статусом плательщика налога на недвижимость.
Если арендодатель не является плательщиком налога на недвижимость в отношении передаваемого в аренду (иное возмездное или безвозмездное пользование) имущества, то арендатор также не уплачивает налог на недвижимость.
Справочно: к капитальным строениям (зданиям, сооружениям), принадлежащим физическим лицам (в т.ч. зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей) и являющимся объектом обложения налогом на недвижимость, относят капитальные строения (здания, сооружения), их части (включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения в многоквартирных или блокированных жилых домах, хозяйственные постройки), а также машино-места, принадлежащие физическому лицу:
– принадлежащие на праве собственности;
– принятые по наследству;
– не завершенные строительством, имеющие фундамент, стены, крышу (если согласно проектной документации на возведение, реконструкцию объекта и (или) назначению капитальных строений (зданий, сооружений) их возведение предполагается) и строительство которых разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено (строительство которых продолжается, приостановлено, прекращено или законсервировано) или строительство которых завершено, но они не зарегистрированы в порядке, установленном законодательством.
Вагоны-бытовки и биотуалеты не поименованы в вышеприведенном перечне. Следовательно, взятые в аренду вагоны-бытовки и биотуалеты не признаются объектом обложения налогом на недвижимость у организации, так как индивидуальный предприниматель не обладает статусом плательщика по данным объектам.
Ситуация 6. Производители строительных бытовок должны уплачивать налог на недвижимость
Организация производит строительные бытовки (вагоны-бытовки).
Уплачивается ли по ним налог на недвижимость в 2014 г., если это готовая продукция (в бухгалтерском учете учитываются по счету 43 "Готовая продукция"), а не основные средства?
Комментарий специалиста налоговых органов
С 1 января 2014 г. изготовленные бытовки (вагоны-бытовки) подлежат у организации обложению налогом на недвижимость исходя из их стоимости, отраженной в бухгалтерском учете на счете 43.
Объектом обложения налогом на недвижимость признаются любые капитальные строения (здания, сооружения) независимо от того, на каких счетах в бухгалтерском учете они отражаются.
Бытовки (вагоны-бытовки) (шифры 10009 и 10010) включены в подгруппу "здания производственные и непроизводственные" (шифр 100) группы "здания" (шифр 1) и, как следствие, с 2014 г. подлежат обложению налогом на недвижимость в общеустановленном порядке, в т.ч. и при их отражении в бухгалтерском учете на счете 43.
Налоговую базу налога на недвижимость по иным капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам организация определяет по стоимости, отраженной в бухгалтерском учете на 1 января 2014 г.
Принимая во внимание то, что каждая единица бытовок (вагонов-бытовок), учитываемых в составе готовой продукции, не имеет специальных отличительных признаков и соответственно отследить поступление и выбытие каждой единицы продукции не представляется возможным, необходимо, по мнению автора, корректировать годовую сумму налога на недвижимость на основании сведений о наличии продукции (бытовок (вагонов-бытовок)) в количественном выражении на начало и конец соответствующего квартала.
Пример 3. При выбытии бытовок в течение года производят перерасчет налога
Количество бытовок (вагонов-бытовок), учитываемых на счете 43, составляет:
– на 1 января 2014 г. – 30 шт.;
– на 31 марта 2014 г. – 25 шт.
Организации необходимо не позднее 20 июня 2014 г. представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость с внесенными изменениями, в которой годовая сумма налога на недвижимость должна быть уменьшена на сумму налога на недвижимость, исчисленную исходя из стоимости 5 выбывших бытовок, отраженных в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2014 г., и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания года (0,75 %) (следует учитывать установленные коэффициенты).
Пример 4. Перерасчет налога при увеличении объема произведенных бытовок
Количество бытовок (вагонов-бытовок), учитываемых на счете 43, составляет:
– на 1 января 2014 г. – 30 шт.;
– на 31 марта 2014 г. – 38 шт.
Организации необходимо не позднее 20 июня 2014 г. представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость с внесенными изменениями, в которой годовая сумма налога на недвижимость должна быть увеличена на сумму налога на недвижимость, исчисленную исходя из стоимости 8 изготовленных бытовок, отраженных в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2014 г., и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания года (0,75 %).
Ситуация 7. Стоимость капитальных строений, арендуемых у физических лиц, определяется условиями договора на основании произведенной оценки
Организация арендовала у физических лиц капитальное строение, расположенное на территории Республики Беларусь.
Как правильно определить его стоимость для расчета налога на недвижимость?
Комментарий специалиста налоговых органов
Стоимость таких капитальных строений для исчисления налога на недвижимость определяется исходя из данных, указанных в договорах, но не менее стоимости этих капитальных строений, определенной исходя из их оценки:
– по оценочной стоимости капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, определенной территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним по обращениям собственников на 1 января 2014 г.;
– указанной в заключении об оценке (по рыночной стоимости) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест на 1 января 2014 г., выданном оценщиком (индивидуальным предпринимателем либо работником индивидуального предпринимателя или юридического лица), имеющим свидетельство об аттестации оценщика на право проведения независимой оценки соответствующего вида объекта оценки.
