Ситуация 1. Не по всем основным средствам можно формировать резерв по выводу основных средств из эксплуатации
Производственная организация приобрела в 2013 г. новое оборудование. Его стоимость была увеличена на суммы резерва по выводу основных средств из эксплуатации (демонтажу оборудования), поскольку через 4 года планировалось демонтировать его в старом здании и повторно смонтировать в здании нового цеха.
Суть нарушения
Организация неправомерно увеличила стоимость основного средства, поскольку не имела права создавать резерв по выводу основных средств из эксплуатации. Ошибка выявлена в июне 2014 г.
Обоснование
Одним из новшеств, появившихся в бухгалтерском учете основных средств с 1 января 2013 г., является возможность создания резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам.
Первоначальная стоимость основных средств может быть увеличена на сумму резерва по выводу их из эксплуатации и аналогичным обязательствам, если при принятии к бухгалтерскому учету данных основных средств организация имеет обязательства по выполнению работ по их демонтажу и ликвидации, восстановлению природных ресурсов на занимаемых ими земельных участках (п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26; далее – Инструкция № 26).
Резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам создается при одновременном выполнении следующих условий признания (п. 23 Инструкции № 26):
– организация имеет обязательство по выполнению работ по демонтажу и ликвидации основного средства, восстановлению природных ресурсов на занимаемом им земельном участке;
– предполагается выбытие активов для погашения обязательства;
– сумма обязательства может быть достоверно определена.
Таким образом, в данном случае организация не имела права создавать резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, поскольку у нее нет обязательств по выполнению работ по ликвидации этих основных средств, восстановлению природных ресурсов на занимаемом земельном участке и не предполагается выбытие активов для погашения обязательства.
Как исправить
Выявленные ошибки подлежат исправлению.
С 21 февраля 2014 г. вступил в силу Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки", утвержденный постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80 (далее – Национальный стандарт № 80).
Ошибка, допущенная в году, предшествующем отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью по дебету (кредиту) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов (п. 12 Национального стандарта № 80). В бухгалтерской отчетности необходимо корректировать вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.
Исправление ошибок оформляют бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством РБ для первичных учетных документов (п. 9 Национального стандарта № 80).
Сумму создаваемого резерва отражают по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих платежей" (п. 25 Инструкции № 26).
Неправильное определение первоначальной стоимости основного средства повлекло излишнее начисление амортизации по этому основному средству. При обнаружении ошибки в определении амортизируемой стоимости основных средств исправление ошибки производят в месяце ее обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете соответствующих записей в установленном порядке (п. 24 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6, с изменениями и дополнениями).
Таким образом, организация должна составить в учете в месяце обнаружения ошибки (июнь 2014 г.) на основании бухгалтерской справки-расчета записи (см. табл. 1):
Ситуация 2. Здания следует учитывать только в составе основных средств
Торговая организация в 2014 г. приобретает активы, которые отражает в составе инвентаря и хозяйственных принадлежностей (счет 10 "Материалы") с последующим списанием на расходы в размере 100 % при вводе в эксплуатацию (согласно учетной политике). К таким активам организация относит, в частности, сборно-разборные здания (павильоны, киоски).
Суть нарушения
Организация неправомерно отражает сборно-разборные здания (павильоны, киоски) на счете 10 с последующим списанием их стоимости на расходы в размере 100 % при вводе в эксплуатацию. Их следует учитывать в составе основных средств.
Обоснование
В качестве основных средств принимают к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания (п. 4 Инструкции № 26):
– активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;
– организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;
– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
– организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.
При этом п. 3 Инструкции № 26 предусмотрено, что она не применяется в отношении отдельных активов, в т.ч. запасов.
Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях определяет Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).
К запасам относятся (п. 3 Инструкции № 133):
– сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара (материалы);
– инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления (отдельные предметы в составе средств в обороте);
– животные на выращивании и откорме;
– незавершенное производство;
– готовая продукция;
– товары.
При этом Инструкция № 133 не применяется в отношении в т.ч. инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, оснастки и приспособлений, которые в соответствии с учетной политикой организации относятся к основным средствам (п. 4 Инструкции № 133).
Исходя из норм Инструкции № 26 и Инструкции № 133, в соответствии с учетной политикой могут быть отнесены к запасам либо к основным средствам только инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления.
Такие основные средства, как здания, сооружения, передаточные устройства, производственное оборудование, транспортные средства, не могут быть отнесены к запасам (отдельным предметам в составе средств в обороте). Их следует относить к основным средствам при выполнении условий признания, предусмотренных в п. 4 Инструкции № 26.
При классификации основных средств необходимо руководствоваться Нормативными сроками службы основных средств, установленными постановлением Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161.
Сборно-разборные здания (павильоны, киоски) относятся к группе 1 "Здания".
Следовательно, организация неверно отнесла рассматриваемые активы в состав запасов. Они должны быть отнесены в состав основных средств.
В результате выявлено и следующее нарушение.
Капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций, признают объектами обложения налогом на недвижимость (п. 1 ст. 185 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
При приобретении организациями в течение года, в частности, капитальных строений (зданий, сооружений) годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы этого налога, исчисленные исходя из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), приобретенных либо возникших капитальных строений (зданий, сооружений), на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое приобретение (возникновение, признание плательщиками налога на недвижимость), и ставки налога на недвижимость. Ставку рассчитывают на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.
Таким образом, при приобретении таких активов в I квартале 2014 г. организация обязана сделать перерасчет налога на недвижимость за 2014 г.
Как исправить
Организации надо отразить в учете в месяце обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки-расчета следующее (см. табл. 2):
