Как применить новации подоходного налога на практике, если он исчислен до их введения?

(Текст Указа № 503 см. на с. 69.)

* Комментарий МНС Республики Беларусь к Указу № 503

Увеличены предельные годовые размеры доходов, освобождаемых от подоходного налога

Перечень доходов, освобождаемых от подоходного налога, определен ст. 208 НК [2]. В отношении ряда доходов освобождение предусмотрено в виде конкретной суммы, с превышения которой должен исчисляться подоходный налог.

В 2020 г. организациям необходимо применять размеры доходов, освобождаемых от подоходного налога, которые утверждены Указом № 503.

Данные размеры содержатся в приложении 9 к Указу № 503 (см. с. 81) и будут действовать по 31 декабря 2020 г.

Ситуация 1

Материальная помощь оказана физлицу до выхода Указа № 503

Организация в связи с днем рождения своего бывшего руководителя (в настоящее время является работником другой организации) 4 января 2020 г. оказала ему материальную помощь в размере 140 руб. С учетом того что материальная помощь оказана организацией физическому лицу, для которого она не является местом основной работы, бухгалтер применила льготу в пределах 131 руб. (абз. 3 части первой п. 23 ст. 208 НК).

С суммы, превышающей размер указанной льготы |*|, удержан подоходный налог в размере 1,17 руб. ((140 – 131) × 13 % / 100 %).

* Информацию о проверках льгот по подоходному налогу

После вступления в силу Указа № 503  объект подоходного налога отсутствует, так как эти доходы не облагают подоходным налогом в размере 140 руб. от каждого источника в течение налогового периода. Организации следует перерассчитать подоходный налог с дохода, выплаченного бывшему руководителю в виде материальной помощи.

Порядок возврата (зачета) налоговым агентом излишне удержанных сумм подоходного налога определен в п. 1 ст. 223 НК.

Ситуация 2

Подарок для юбиляра приобретен в декабре 2019 г., а вручен в январе 2020 г.

Организация в декабре 2019 г. в качестве подарка своему главному бухгалтеру в связи с ее 50-летием (для нее эта организация – место основной работы) в декабре 2019 г. приобрела ноутбук стоимостью 1 990 руб. (с учетом НДС). Данный ноутбук был подарен ей в день рождения 13 января 2020 г.

Ноутбук является доходом сотрудника в натуральной форме.

При исчислении подоходного налога с такого дохода необходимо применить льготу, установленную абз. 2 части первой п. 23 ст. 208 НК.

Дата фактического получения дохода при получении доходов в натуральной форме определяется как день передачи доходов в натуральной форме (подп. 1.2 п. 1 ст. 213 НК).

При исчислении подоходного налога с такого дохода следует применить льготу, установленную в приложении 9 к Указу № 503 в размере 2 115 руб.

Этот подарок не является объектом обложения подоходным налогом |*|*|.

** Примеры применения льгот по подоходному налогу

Увеличены размеры стандартных налоговых вычетов

Стандартные налоговые вычеты – это сумма, на которую уменьшается размер дохода, облагаемого подоходным налогом.

Виды стандартных вычетов и порядок их предоставления определены ст. 209 НК.

Указ № 503 утвердил размеры стандартных вычетов на 2020 г. (будут действовать по 31 декабря 2020 г.).

Размеры стандартных вычетов содержатся в приложении 10 к Указу № 503 (см. с. 81).

Ситуация 3

Работник ушел в отпуск в старом году, а вышел – в новом

Работнику организации (место основной работы) предоставлен ежегодный трудовой отпуск с 23.12.2019 по 17.01.2020.

Сумма отпускных – 720 руб., в т.ч. сумма отпускных, начисленная за декабрь 2019 г., – 280 руб., за январь 2020 г. – 440 руб.

Начисленная заработная плата за отработанные в декабре 2019 г. дни составила 390 руб.

20.12.2019 организация выплатила работнику заработную плату за отработанные в декабре 2019 г. дни и отпускные.

Данному работнику 10.02.2020 выплачивается заработная плата за 2-ю половину января 2020 г. Ее начисленный размер – 260 руб. Работник права на стандартные налоговые вычеты |*|, установленные подп. 1.2 и 1.3 п. 1 ст. 209 НК, не имеет.

* Информация об изменениях, произошедших в формах и порядке заполнения документов о доходах и стандартных вычетах, представляемых налоговыми агентами в ИМНС

Доходы за период нахождения плательщика в отпуске, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы, в т.ч. предыдущего или следующего календарного года, включаются в доходы месяца, за который они начислены (абз. 2 п. 4 ст. 213 НК).

Таким образом, налоговый агент должен был:

1) включить отпускные за декабрь (280 руб.) в состав доходов декабря 2019 г., с которых по совокупности с заработной платой за этот месяц (390 руб.) ему необходимо было исчислить, удержать и перечислить в бюджет подоходный налог.

Сумма подоходного налога, подлежащая удержанию с этих доходов, – 87,10 руб. ((280 + 390) × 13 % / 100 %);

2) исчислить отдельно подоходный налог с суммы отпускных, начисленных за январь 2020 г. (440 руб.).

Указанная сумма включается в состав доходов следующего календарного года и подлежит налогообложению по совокупности с другими полученными в январе 2020 г. доходами.

При исчислении в декабре 2019 г. подоходного налога с суммы отпускных за январь 2020 г. налоговому агенту необходимо было предоставить этому работнику стандартный налоговый вычет по подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК в размере 110 руб., так как его доход на момент выплаты за этот месяц не превысил 665 руб. Сумма подоходного налога при этом – 42,90 руб. ((440 – 110) × 13 % / 100 %).

Таким образом, налоговый агент при выплате в декабре 2019 г. заработной платы за отработанные в декабре 2019 г. дни и отпускных должен был удержать с них подоходный налог в размере 130 руб. (87,10 + 42,90).

При исчислении подоходного налога с заработной платы за январь 2020 г. необходимо перерассчитать подоходный налог с учетом стандартных налоговых вычетов, установленных в приложении 10 к Указу № 503, а также суммы отпускных за этот месяц и удержанной с них суммы подоходного налога.

Таким образом, к удержанию из заработной платы за январь 2020 г. подлежит подоходный налог в размере 32,89 руб. ((440 + 260 – 117) × 13 % / 100 % – 42,90), а к выплате 10.02.2020 – соответственно 227,11 руб. (260 – 32,89).

Ситуация 4

Вознаграждение по договору подряда выплачено до выхода Указа № 503

Строительная организация по заключенному с физическим лицом (не являющимся индивидуальным предпринимателем) договором подряда 4 января 2020 г. начислила 700 руб. за выполненные им в декабре 2019 г. и в январе 2020 г. работы при строительстве индивидуального жилого дома. Акт выполненных работ подписан в январе 2020 г.

У физического лица отсутствует место основной работы. Оно не имеет права на стандартные налоговые вычеты, установленные подп. 1.2 и 1.3 п. 1 ст. 209 НК.

Организация начислила доходы работника за декабрь 2019 г. – январь 2020 г. в январе 2020 г. (абз. 3 п. 4 ст. 213 НК).

Справочно: доходы по договорам гражданско-правового характера включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды такие суммы выплачиваются (абз. 3 п. 4 ст. 213 НК).

При налогообложении дохода стандартный налоговый вычет по подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК в размере 110 руб. не применялся, поскольку доход физлица за месяц превысил 665 руб.

Удержанный строительный организацией подоходный налог составил 91 руб. (700 × 13 % / 100 %).

После вступления в силу Указа № 503 стандартный налоговый вычет по подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК применяется при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 709 руб. в месяц. Организация при представлении физическим лицом соответствующего заявления и трудовой книжки должна перерассчитать подоходный налог с дохода по договору подряда.

Размер подоходного налога – 75,79 руб. ((700 – 117) × 13 % / 100 %).

Размер излишне удержанного подоходного налога – 15,21 руб. (91 – 75,79).

Порядок возврата (зачета) налоговым агентом излишне удержанных сумм подоходного налога |*| определен в п. 1 ст. 223 НК.

* Пять примеров предоставления стандартных налоговых вычетов в нестандартных ситуациях