Из письма в редакцию:
«Наша организация реализовала нерезиденту объект недвижимости, находящийся в иностранном государстве. Денежные средства от его продажи поступили на счет за вычетом удержанного нерезидентом налога на доходы, а также удержанной банком-нерезидентом комиссии за международный перевод, которая по условиям договора оплачивается белорусской организацией. Возникли вопросы:
1) не нарушен ли в данной ситуации порядок проведения внешнеторговых операций?
2) следует ли исчислять НДС при реализации объекта недвижимости, находящегося на территории иностранного государства?
3) включают ли во внереализационные расходы налог на доходы, удержанный нерезидентом (покупателем) и уплаченный в бюджет иностранного государства при перечислении денежных средств за объект недвижимости?
Наталья Борисовна, бухгалтер»
Проведение внешнеторговой операции при реализации недвижимости за рубежом
Зачисление валютной выручки за вычетом налога на доходы, удержанного нерезидентом, и комиссии, удержанной банком-нерезидентом, не является нарушением порядка проведения внешнеторговых операций. Соответственно на организацию не будут наложены штрафные санкции в соответствии со ст. 11.37 КоАП [1] |*|.
Справочно: по внешнеторговым договорам, предусматривающим экспорт товаров, поступление денежных средств осуществляется только на счета экспортеров. Вместе с тем причитающиеся денежные средства могут не поступать на счета экспортеров, если они направлены на уплату налогов согласно законодательству иностранного государства, а также на оплату своих обязательств перед банками, в т.ч. перед банками-нерезидентами (подп. 1.8 п. 1 Указа № 178 [2]).
При реализации объекта недвижимости, находящегося на территории иностранного государства, НДС в Беларуси не исчисляют
Для целей налогообложения реализуемый объект недвижимости является товаром.
Справочно: товар – имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не установлено НК [3] или таможенным законодательством (подп. 2.27 п. 2 ст. 13 НК).
Обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь признают объектами обложения НДС (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК). При этом местом реализации товаров признают территорию Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется покупателю (получателю, указанному покупателем) (подп. 1.1 п. 1 ст. 116 НК).
Таким образом, местом реализации объекта недвижимости, находящегося на территории иностранного государства, не признается территория Республики Беларусь. Соответственно не следует исчислять НДС при реализации такого объекта недвижимости.
Однако организация вправе исчислить НДС |*| по ставке 20 % при реализации объекта недвижимости, находящегося на территории иностранного государства (подп. 9.2 п. 9 ст. 122 НК).
Удержанный нерезидентом налог на доходы не включается во внереализационные расходы. Его зачитывают
Суммы налогов, сборов и других обязательных платежей, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств, включают в состав внереализационных расходов при наличии:
– справки, заверенной налоговым органом (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов);
– иного документа, подтверждающего уплату (удержание) налогов, сборов и других обязательных платежей в иностранном государстве (подп. 3.4 п. 3 ст. 175 НК).
Такие суммы налогов, сборов и других обязательных платежей отражают на дату их уплаты (перечисления) в иностранном государстве.
Важно! Исключение из данного правила – налоги, сборы, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством Республики Беларусь и (или) международными договорами Республики Беларусь, а также налоги, сборы, включенные белорусской организацией в выручку (доход) согласно законодательству иностранного государства при исполнении ею обязательств плательщика иностранного государства в связи с осуществлением предпринимательской деятельности на территории этого иностранного государства.
Фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в этом иностранном государстве, белорусская организация вправе зачесть при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь (п. 1 ст. 187 НК). Следовательно, налог на доходы, удержанный нерезидентом (покупателем) и уплаченный в бюджет иностранного государства, не включают в состав внереализационных расходов, а зачитывают в соответствии с положениями ст. 187 НК . Уплаченную (удержанную) сумму налога на прибыль (доход) пересчитывают в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату внесения налога в бюджет иностранного государства (п. 3 ст. 187 НК).
При зачете суммы налога на прибыль (доход), уплаченной (удержанной) за рубежом, учтите 3 правила (п. 6 ст. 187 НК):
– он производится в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода;
– не может превышать сумму налога на прибыль |*|, уплаченную в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен;
– не может превышать сумму налога на прибыль, причитающуюся к уплате в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (при его наличии).
Отмечу, что если положениями международных договоров об избежании двойного налогообложения предусмотрено освобождение дохода нерезидента у источника либо его налогообложение по более низкой ставке по сравнению со ставкой, установленной в государстве источника, белорусской организации – получателю дохода целесообразно представить источнику выплаты дохода справку о постоянном местонахождении.
Надеюсь, мои разъяснения были Вам полезны.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
