Комментарий (Учтите изменения и дополнения при проведении переоценки на 1 января 2012 г.)

2) установлено, что решение о проведении (непроведении) переоценки может быть принято организациями, получившими право самостоятельно определять случаи ее проведения, как в отношении всего имущества, так и в отношении отдельных объектов основных средств, неустановленного оборудования, а также объектов, относящихся к одной группе, подгруппе, шифру действующей классификации основных средств; в отношении незавершенных строительством объектов – по каждому объекту в целом.

Пример 1

Организация с долей государства менее 50 % приняла решение о переоценке основных средств, относящихся к группе "Транспортные средства".

Решение может быть принято на выбор относительно:

1) всех объектов основных средств, относящихся к указанной группе;

2) объектов, входящих в отдельные подгруппы указанной группы ("Легковые автомобили", "Подвижной состав автомобильного транспорта" и т.п.);

3) объектов, относящихся к одному шифру указанной группы ("Автомобили ма-лого класса", "Автомобили-самосвалы грузо-подъемностью до 3 т" и т.п.);

4) отдельных объектов основных средств из данной группы;

 

3) принятие решения о необходимости проведения переоценки, составе переоцениваемых объектов возлагают на комиссию организации по проведению амортизационной политики (далее – комиссия организации) или иную комиссию, отвечающую за вопросы проведения переоценки. Такое решение должно быть закреплено приказом руководителя организации, если иное не определено собственником имущества организации.

ПЕРЕЧЕНЬ НЕПЕРЕОЦЕНИВАЕМЫХ ОБЪЕКТОВ ДОПОЛНЕН ЗАТРАТАМИ, УЧИТЫВАЕМЫМИ В КАЧЕСТВЕ ПРИСОЕДИНЕННОЙ СТОИМОСТИ ОБЪЕКТОВ ЛИЗИНГА

Перечень объектов, по которым переоценку не производят, содержится в п. 5 Инструкции по переоценке.

Новшеством является то, что из переоценки помимо самих объектов лизинга исключают и дополнительные затраты, учитываемые в качестве присоединенной стоимости таких объектов, имеющие непосредственное отношение к стоимости объектов лизинга.

УЧТИТЕ ИЗМЕНЕНИЯ В ПЕРЕОЦЕНКЕ…

При проведении переоценки имущества организации применяют следующие методы:

1) прямой оценки;

2) пересчета валютной стоимости;

3) индексный.

Свобода выбора методов переоценки сохранена и при переоценке на 1 января 2012 г.

Изменения, внесенные в Инструкцию по переоценке, коснулись 2 методов переоценки: метода пересчета валютной стоимости и индексного метода. Все подходы, применяемые при переоценке объектов методом прямой оценки, сохранились.

…методом пересчета валютной стоимости

Ранее для применения метода пересчета валютной стоимости было необходимо наличие у объекта валютной стоимости.

С 1 января 2012 г. указанный метод может быть применен к объектам основных средств иностранного происхождения независимо от наличия документально подтвержденных сведений об их стоимости в иностранной валюте.

Рассмотрим оба этих случая.

1. Если имеются документально подтверж-денные сведения о стоимости в иностран-ной валюте основных средств иностранного происхождения, то восстановительную стоимость рассчитывают согласно ранее действовавшему порядку проведения переоценки методом пересчета валютной стоимости в соответствии с нормами п. 17 Инструкции по переоценке.

2. При отсутствии документально подтвержденных сведений о стоимости основных средств иностранного происхождения в иностранной валюте восстановительную стоимость определяют следующим образом.

Стоимость основных средств в рублях на дату их принятия к бухгалтерскому учету пересчитывают в иностранную валюту по курсу Нацбанка на указанную дату.

Если стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, была изменена в результате проведения работ капитального характера (модернизация, реконструкция, дооборудование), стоимость таких затрат пересчитывают в иностранную валюту по курсу Нацбанка на дату ввода в эксплуатацию основных средств после их завершения.

Рассчитанную таким образом стоимость основных средств в иностранной валюте пересчитывают в рубли по курсу Нацбанка на 31 декабря отчетного года.

Затем производят сравнение стоимости объекта основных средств в рублях по курсу Нацбанка на 31 декабря отчетного года и первоначальной стоимости до переоценки, увеличенной за счет включения затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки. Из 2 указанных видов стоимости выбирают наибольшую величину.

Пример 2

Документальное подтверждение стоимости объекта основных средств иностранного происхождения (на основании сведений техпаспорта страна происхождения – Германия) на момент его приобретения отсутствует.

Стоимость объекта на момент приобретения в январе 2010 г. – 48 000 тыс. руб.

В январе – марте 2011 г. проведена модернизация объекта, завершенная в марте 2011 г., на сумму 7 200 тыс. руб.

Стоимость объекта на 1 января 2012 г. до переоценки с учетом затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки, составила 90 000 тыс. руб.

Курсы иностранной валюты (условно):

– на дату приобретения – 3 000 руб.;

– на дату завершения модернизации – 3 600 руб.;

– на дату переоценки – 8 500 руб.

Определяем стоимость основных средств в иностранной валюте на дату приобретения: 48 000 тыс. руб. / 3 000 руб. = 16 000 у.е.

Стоимость затрат по модернизации в иностранной валюте равна 2 000 у.е. (7 200 тыс. руб. / 3 600 руб.).

Общая стоимость в иностранной валюте составит 18 000 у.е. (16 000 + 2 000).

Пересчитаем указанную стоимость в рубли по курсу Нацбанка на 31 декабря 2011 г.: 18 000 у.е. × 8 500 руб. = 153 000 тыс. руб.

Сравниваем стоимость объекта с учетом затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки (90 000 тыс. руб.), и стоимость, полученную после переоценки методом пересчета валютной стоимости (153 500 тыс. руб.). В качестве восстановительной стоимости выбираем наибольшую – 153 500 тыс. руб.

…индексным методом

Новшеством является механизм корректировки результатов переоценки, проведенной индексным методом.

Так, предусмотрена возможность по решению комиссии организации применять поправочные (понижающие) коэффициенты к восстановительной стоимости, определенной при проведении переоценки в отношении объектов основных средств, за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, срок фактической эксплуатации которых превысил 50 % от нормативного срока службы. Величина поправочного коэффициента может быть в диапазоне от 0,7 до 1. Конкретный размер коэффициента организация устанавливает самостоятельно (п. 261 Инструкции по переоценке).

Целесообразность использования подобных коэффициентов по объектам основных средств с длительным сроком фактической эксплуатации обусловлена тем, что коэффициенты изменения стоимости основных средств, разрабатываемые Белстатом, являются усредненными в отношении укрупненных групп основных средств. Наиболее точно они отражают изменение стоимости новых объектов основных средств отечественного производства и не в полной мере обеспечивают соответствие стоимости объектов с большим сроком фактической эксплуатации, поскольку не учитывают фактор снижения производственной отдачи и потребительские свойства таких объектов.

Пример 3

Первоначальная стоимость объекта основных средств до переоценки составляет 2 000 тыс. руб.

Коэффициент переоценки к декабрю 2010 г. – 2,5.

Нормативный срок службы объекта – 8 лет, срок фактической эксплуатации – 7 лет.

Восстановительная стоимость, рассчитанная индексным методом, составляет 5 000 тыс. руб. (2 000 × 2,5).

По решению организации к указанной стоимости применяют понижающий коэффициент 0,7.

Стоимость объекта после переоценки составит 3 500 тыс. руб. (5 000 × 0,7).

ВВЕДЕНА НОРМА О ПЕРЕОЦЕНКЕ АМОРТИЗИРУЕМОЙ СТОИМОСТИ

Инструкция по переоценке дополнена нормами п. 281 о порядке переоценки амортизируемой стоимости (стоимости, от которой рассчитывают амортизационные отчисления).

Организация может производить переоценку амортизируемой стоимости с применением коэффициента переоценки, равного отношению восстановительной стоимости к первоначальной стоимости до переоценки.

Обозначены также случаи, когда амортизируемую стоимость отдельно не переоценивают, а в качестве амортизируемой стоимости после переоценки выступает остаточная стоимость (с учетом ее переоценки):

1) если основные средства были переоценены методом прямой оценки с привлечением субъекта, занимающегося оценочной деятельностью;

2) если первоначальная стоимость основных средств была изменена в результате включения в нее затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки;

3) если в году, следующем за отчетным, по соответствующим основным средствам будет применяться производительный способ начисления амортизации;

4) если с 1 января года, следующего за отчетным, будут изменены способы, методы или сроки начисления амортизации по соответствующим основным средствам.

ПЕРЕОЦЕНКА НЕ ЗАВЕРШЕННЫХ СТРОИТЕЛЬСТВОМ ОБЪЕКТОВ И НЕУСТАНОВЛЕННОГО ОБОРУДОВАНИЯ

Уточнено, что переоценке не подлежат затраты, не связанные с оплатой работ, услуг

При проведении переоценки не завершенных строительством объектов предусмотрено исключение из состава переоцениваемых отдельных видов затрат, не связанных с оплатой работ, услуг. Отдельные виды затрат (проценты по кредитам и займам, курсовые, суммовые разницы, суммы земельного налога и т.п.), не подлежащие переоценке, поименованы в п. 9 Инструкции по переоценке.

Указанный перечень затрат не является закрытым и предполагает исключение из переоценки всех затрат, производимых при строительстве, но непосредственно не связанных с оплатой работ, услуг, т.е. носящих характер обязательных денежных платежей, не связанных непосредственно с созданием объекта строительства.

Например, если организация в соответствии с кредитным договором выплачивает не только проценты за пользование кредитом, но и комиссию за обслуживание кредита, такие затраты также не подлежат переоценке.

Уточнен порядок переоценки отдельных видов затрат, осуществляемых при строительстве

Обращаем внимание на затраты, произведенные до начала выполнения работ по строительству и учитываемые по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов". Указанные затраты до начала строительства и их отнесения на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" не подлежат переоценке.

Вместе с тем после их включения в состав затрат по незавершенному строительству с даты начала выполнения работ по строительству переоценку таких затрат индексным методом производят с применением коэффициента, соответствующего дате принятия к учету по счету 97 (при необходимости восстанавливают пропущенные переоценки).

 

Это соответствует общему подходу по переоценке всех затрат в зависимости от даты их выполнения (п. 53 Инструкции по переоценке).

Пример 4

В учете заказчика в 2010 г. на счете 97 числилась стоимость проектных работ в сумме 10 млн. руб. по неначатому строительству. Дата осуществления проектных работ – июль 2010 г. При проведении переоценки по состоянию на 1 января 2011 г. эти затраты не переоценивались. В июне 2011 г. в связи с началом строительства данные затраты перенесены на счет 08.

Переоценка стоимости проектных работ по состоянию на 1 января 2012 г. будет произведена в 2 этапа:

– 1-й этап. Переоценку за 2010 г. производят с применением коэффициента из таблицы коэффициентов на 1 января 2011 г. к июлю 2010 г., который равен 1,1.

Переоцененная стоимость проектных работ составит 11 млн. руб. (10 млн. руб. × 1,1);

– 2-й этап. Переоценку за 2011 г. проводят с применением коэффициента к декабрю 2010 г., который условно равен 1,2.

Переоцененная стоимость проектных работ составит 13,2 млн. руб. (11 млн. руб. × 1,2).

ИЗМЕНЕНЫ 2 МЕТОДА ПЕРЕОЦЕНКИ НЕ ЗАВЕРШЕННЫХ СТРОИТЕЛЬСТВОМ ОБЪЕКТОВ И НЕУСТАНОВЛЕННОГО ОБОРУДОВАНИЯ

Затраты по незавершенному строительству переоценивают 3 методами:

1) индексным методом с применением соответствующих каждому виду работ и затрат коэффициентов изменения стоимости в зависимости от даты их выполнения;

2) методом прямой оценки;

3) методом пересчета валютной стоимости.

Изменения, внесенные в Инструкцию по переоценке для не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, также коснулись 2 методов переоценки: метода пересчета валютной стоимости и индексного.

В методе пересчета валютной стоимости изменены подходы расчета восстановительной стоимости

По неустановленному оборудованию иностранного происхождения с 1 января 2012 г., как и по объектам основных средств, восстановительную стоимость методом пересчета валютной стоимости определяют:

1) если имеются документально подтверж-денные сведения о стоимости указанного оборудования в иностранной валюте;

2) при отсутствии документально подтвержденных сведений о стоимости указанного оборудования в иностранной валюте.

Подходы по расчету восстановительной стоимости в этих случаях отражены в п. 47 Инструкции по переоценке.

При индексном методе можно применить понижающие коэффициенты

Предусмотрена возможность по решению комиссии организации применять поправочные (понижающие) коэффициенты к восстановительной стоимости, определенной по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Понижающие коэффициенты применяют согласно приложению 7 к Инструкции по переоценке в зависимости от степени готовности не завершенного строительством объекта и превышения нормативных сроков строительства, установленных проектной документацией (п. 541 Инструкции по переоценке).

Решение о применении подобного коэффициента принимает комиссия организации самостоятельно и устанавливает в зависимости от указанных характеристик каждого конкретного объекта равным определенной Инструкцией по переоценке величине.