55

Подоходный налог с физических лиц: новации 2012 года 

(Комментарий к ст. 153, 163 гл. 16 Налогового кодекса)

Николай Савельев, экономист

В целях дальнейшего совершенствования и упрощения порядка исчисления подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог) в гл. 16 "Подоходный налог с физических лиц" Налогового кодекса РБ (далее – НК) внесены некоторые дополнения и изменения согласно Закону РБ от 30.12.2011 № 330-З "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь", вступившему в силу с 1 января 2012 г.
Объектом обложения подоходным налогом не признают доходы, поименованные в п. 2 ст. 153 НК. Доходы, указанные в ст. 163 НК, подлежат освобождению от налога. Некоторых из этих видов доходов в 2012 г. коснулись изменения, которые рассмотрены ниже.



ДОХОДЫ, КОТОРЫЕ НЕ ПРИЗНАЮТ ОБЪЕКТОМ ОБЛОЖЕНИЯ ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ

Расширено понятие необлагаемых объектов в части доходов, полученных за обучение в системе повышения квалификации и переподготовки кадров

С 2012 г. расширено понятие объектов, которые не признают объектами обложения подоходным налогом в части доходов, полученных плательщиками в размере стоимости их обучения в системе повышения квалификации и переподготовки кадров. Данная норма призвана в полной мере обеспечить профессиональное совершенствование сотрудников.

Более наглядно изменения видны в сравнительной таблице.

 
Кроме того, для целей исчисления подоходного налога конкретизировано определение места основной учебы.

Местом основной учебы признают учреждение образования (организацию, реализующую образовательные программы послевузовского образования), в котором плательщик получает в дневной форме получения образования основное образование (подп. 2.14 п. 2 ст. 153 НК).

Возврат физическому лицу долга по договору займа

Внесено дополнение в порядок освобождения от налогообложения в случае возврата физическому лицу долга по договору займа.

Объектом обложения подоходным налогом не признают доходы, полученные плательщиком в денежной или натуральной форме в погашение обязательств по договору займа без учета процентов, предусмотренных таким договором. При предоставлении плательщиком по договору займа денежных средств в иностранной валюте и погашении обязательств в части основной суммы долга в рублях (иной валюте) размер дохода, непризнаваемого объектом налогообложения, определяют путем пересчета суммы переданных (полученных) по договору займа денежных средств в иностранной валюте в рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату погашения обязательств.

Изложение нормы НК в новой редакции означает, что при возврате в рублях предоставленного ранее физическим лицом займа или ссуды в иностранной валюте размер облагаемого дохода определяют исходя из превышения выплачиваемых в рублях сумм над суммами, рассчитанными с применением официального курса Нацбанка на день возврата долга (подп. 2.20 п. 2 ст. 153 НК).

Пример

Работник организации предоставил ей заем 30 сентября 2011 г. в сумме 2 000 долл. США. Организация 10 января 2012 г. вернула заем в сумме 18 млн. руб. (курс Нацбанка на день возврата долга (10.01.2012) – 8 470 руб.).

Размер облагаемого дохода составит 1 060 000 руб. (18 000 000 – (2 000 долл. США × 8 470 руб.)).

Не является объектом налогообложения оплата расходов на питание, проживание, проезд принимающей стороной для участия в сельскохозяйственных работах

Не является в 2012 г. объектом налогообложения оплата стоимости питания, проживания и проезда, оплаченных за плательщика организацией, привлекающей его в порядке, установленном законодательством, для участия в проведении весенних полевых работ, уборке урожая и заготовке кормов (подп. 2.23 п. 2 ст. 153 НК).

Компенсацию судебных расходов и имущественного вреда не признают объектом налогообложения

С 2012 г. не признают объектом налогообложения доходы, полученные плательщиками в размере компенсации (возмещения) в соответствии с законодательством судебных расходов, морального вреда, имущественного вреда в пределах реального ущерба, в т.ч. проиндексированных в установленном законодательством порядке (подп. 2.37 п. 2 ст. 153 НК).

В 2011 г. не признавались объектом налогообложения доходы, полученные плательщиками в качестве компенсации (возмещения)морального вреда в соответствии с законодательством. Они не являлись объектом налогообложения независимо от причины выплаты такой компенсации (моральный вред при утрате трудоспособности, в связи с распространением сведений, порочащих честь, достоинство или деловую репутацию гражданина).

Налоговый агент может предоставить вычет при реализации ценных бумаг только в размере 10 % дохода

В 2011 г. вместо документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг плательщики по желанию могли получить данный вычет у налогового агента в размере 10 % доходов, полученных по операциям по реализации ценных бумаг.

С 2012 г. в течение налогового периода налоговый агент предоставляет только налоговый вычет в размере 10 % доходов, полученных по операциям по реализации ценных бумаг.

Налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов будут предоставлять плательщику по окончании налогового периода при подаче им налоговой декларации (расчета) в налоговый орган. Кроме того, налоговый орган может предоставить и налоговый вычет в размере 10 % доходов, полученных по операциям по реализации ценных бумаг (п. 2 ст. 160 НК).

Таким образом, у плательщика появилось право выбрать, где ему предоставят вычет по указанному нормативу – по месту работы или в налоговом органе.

Документы, подтверждающие расходы по операциям с ценными бумагами, в 2012 г. налоговому агенту больше не представляют.

ДОХОДЫ, ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА

Предусмотрена льгота для оздоровления и отдыха детей

Нормы НК дополнены льготой в отношении доходов, полученных в виде путевок.

Так, с 2012 г. освобождают от подоходного налога доходы в виде стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации республики, приобретенные для детей в возрасте до 18 лет и оплаченные за счет средств организаций, в пределах 1 750 000 руб. от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.10-1 п. 1 ст. 163 НК).

Данная норма позволит почти полностью освобождать от налогообложения полученные для детей путевки в санатории и оздоровительные лагеря.

Стипендии и материальная помощь обучающимся освобождены от подоходного налога

С 2012 г. освобождены от подоходного налога стипендии обучающихся, надбавки к стипендиям за успехи в учебе, научной и общественной работе, доплаты к стипендиям, материальная помощь обучающимся, выплачиваемые за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, средств государственного внебюджетного Фонда социальной защиты населения (подп. 1.11 п. 1 ст. 163 НК).

УПРОЩЕН ПОРЯДОК ЗАКУПКИ ПРОДУКЦИИ РАСТЕНИЕВОДСТВА И ЖИВОТНОВОДСТВА

Упрощен порядок закупки заготовительными организациями потребительской кооперации и (или) другими организациями у населения продукции растениеводства или животноводства.

Вместо ведомости на закупку сельскохозяйственной продукции и сырья у населения достаточно иметь справку местного исполнительного и распорядительного органа либо документ, подтверждающий факт закупки сельскохозяйственной продукции и сырья у населения, составленный заготовительной организацией потребительской кооперации и (или) другой организацией. Указанные справка или документ должны подтверждать, что реализуемая продукция произведена плательщиком и (или) лицами, состоящими в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, на находящемся на территории республики земельном участке, предоставленном плательщику и (или) названным лицам для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества в виде служебного земельного надела.

Новшеством является то, что документ, подтверждающий факт закупки сельскохозяйственной продукции и сырья у населения, должен содержать фамилию, собственное имя, отчество физического лица, сдающего продукцию, вид документа, удостоверяющего его личность, его серию, номер, наименование государственного органа, выдавшего такой документ, дату выдачи документа, единицу измерения, массу (количество) принятой продукции, цену продукции за единицу массы (количество), общую сумму к выплате, подпись физического лица, сдающего продукцию (подп. 1.15 п. 1 ст. 163 НК).

ИЗМЕНЕН РАЗМЕР НЕОБЛАГАЕМЫХ ПРЕДЕЛОВ В ЧАСТИ…

…доходов, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых обязанностей

Не подлежат обложению подоходным налогом доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 п. 1 ст. 163 НК), страховых услуг, в т.ч. по приобретению страховых полисов по возмещению медицинских расходов, получаемые:

1) от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, с которыми трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию, – в размере, не превышающем 8 000 000 руб. от каждого источника в течение налогового периода.
 
Справочно: в 2011 г. этот размер составлял 150 базовых величин, или 5 250 000 руб.;
 
2) иных организаций, за исключением указанных в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК, – в размере, не превышающем 530 000 руб. от каждого источника в течение налогового периода.
 
Справочно: в 2011 г. этот размер составлял 10 базовых величин, или 350 000 руб.
 
Такие доходы не облагают подоходным налогом в указанных размерах от каждого источника в течение налогового периода.

…доходов, получаемых от профсоюзных организаций

Доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК), страховых услуг, в т.ч. по приобретению страховых полисов по возмещению медицинских расходов, не облагают подоходным налогом в размере, не превышающем 1 600 000 руб., от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода (подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК).
 
Справочно: в 2011 г. необлагаемый налогом предел составлял 30 базовых величин (1 050 000 руб.) и также распространялся на каждый источник выплаты.

…денежной медицинской помощи

1. Отменен необлагаемый предел – 1 000 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода, полученной в виде безвозмездной (спонсорской) помощи от организаций и граждан Республики Беларусь физическими лицами, признанными нуждающимися в оказании дорогостоящей медицинской помощи, в т.ч. на проведение операций (подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК).

С учетом новой редакции с 2012 г. любая сумма, полученная плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в т.ч. для проведения операций, не подлежит обложению подоходным налогом. При этом, как и прежде, для данной категории плательщиков необходимо наличие соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Минздравом.

2. Инвалидам, несовершеннолетним детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей, оказываемую безвозмездную (спонсорскую) помощь, получаемую от организаций и граждан республики, не облагают подоходным налогом в размере, не превышающем 53 000 000 руб., в сумме от всех источников в течение налогового периода.
 
Справочно: в 2011 г. этот размер составлял 1 000 базовых величин, или 35 000 000 руб.
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 3 январь 2012
Содержание

Колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ВОПРОС НЕДЕЛИ

8

Когда бухгалтеры республики получат полную нормативную базу, которая позволит перейти на новый типовой план счетов бухгалтерского учета?

8

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

9

Бухгалтерский учет

9

Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств 

9

Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета

12

Комментарий (Бухгалтерский учет финансовой помощи претерпел изменения)

20

О внесении дополнений и изменений в Инструкцию о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования 

22

Комментарий (Учтите изменения и дополнения при проведении переоценки на 1 января 2012 г.)

27

Налоги

32

О размере и порядке внесения денежных средств в республиканский бюджет юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями при ввозе ими нефтяного жидкого топлива автомобильным транспортом на территорию Республики Беларусь, в отношении которого совершение таможенных операций в соответствии с законодательством не требуется 

32

Об установлении размеров отчислений в инновационный фонд Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь на 2012 год

33

Комментарий (Нормативы отчислений в инновационный фонд Минстройархитектуры в 2012 г. по некоторым позициям изменились)

36

Об установлении размеров отчислений в инновационный фонд Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь на 2012 год 

39

Комментарий (Старое по-новому, или Новое по-старому в инновационный фонд Минтранса)

40

Труд и социальная защита

42

Об усилении социальной поддержки отдельных категорий граждан 

42

Комментарии

43

С 1 января 2012 года предусмотрены новые счета бухгалтерского учета для отражения отдельных хозяйственных операций 

43

В Общую часть Налогового кодекса РБ внесены изменения 

47

Налог на прибыль в 2012 году – учтем произошедшие изменения

50

Подоходный налог с физических лиц: новации 2012 года 

55

С 1 января 2012 года действуют новые ставки акцизов на подакцизные товары 

59

20 января – срок представления годовой отчетности по форме 4-страхование (Белгосстрах)

62

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

68

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

69

ВОПРОС – ОТВЕТ

70

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

76

Не все расходы по оплате проезда и жилья в командировке подлежат включению в затраты, учитываемые при налогообложении

76

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

85

Налоговая база по НДС и момент фактической реализации для целей исчисления НДС: изменения-2012

85

Порядок подтверждения нулевой ставки НДС в 2012 году: произошли изменения

90

ПРИГЛАШАЕМ НА РАБОТУ

94

РЕКЛАМА

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период с 7 по 13 января 2012 го­да

96