Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

С 1 января 2012 года предусмотрены новые счета бухгалтерского учета для отражения отдельных хозяйственных операций 

(Комментарий к постановлению Минфина РБ от 29.06.2011 № 50)

Владимир Сузанский, аудитор

С 1 января 2012 г. вступили в силу типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция о порядке его применения, утвержденные постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – план счетов-2012). Одновременно утратили силу Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, которые были утверждены постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее – план счетов-2004).
В плане счетов-2012 появились новые счета. Рассмотрим указанные изменения.

 

С 1 января 2012 г. финансовые вложения необходимо разделять на долгосрочные и краткосрочные
По плану счетов-2004 все финансовые вложения вне зависимости от срока их осуществления учитывались на счете 58 "Финансовые вложения".
План счетов-2012 для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев), уставные фонды других организаций и т.п., а также предоставленных другим организациям займов (на срок более 12 месяцев), вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества предусматривает применение счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения".
Финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по которым срок погашения не установлен, учитываются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения", если по этим вложениям организация намеревается получать доходы более 12 месяцев.
Для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев) и т.п., а также предоставленных организацией другим организациям займов (на срок менее 12 месяцев) следует применять счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения".
Финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по которым срок погашения не установлен, также учитывают на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения", если по этим вложениям организация намеревается получать доходы менее 12 месяцев.
Таким образом, организациям необходимо пересмотреть сальдо на 1 января 2012 г. по счету 58 "Финансовые вложения" с целью переноса долгосрочных вложений на счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения".
Учитываем отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства
В Плане счетов-2012 появились 2 новых счета для учета непривычных для белорусских бухгалтеров хозяйственных операций:
– счет 09 "Отложенные налоговые активы";
– счет 65 "Отложенные налоговые обязательства".
Понятия отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, а также бухгалтерские записи, которыми отражают операции по их движению, приведены в Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБот 31.10.2011 № 113 (см.: Гл. бухгалтер. – 2012. – № 3. – С. 9–12).
Так, отложенное налоговое обязательство – это обязательство, равное сумме налога на прибыль, относящегося к учетной прибыли текущего отчетного периода, но подлежащего уплате в будущих отчетных периодах в связи с образованием в текущем отчетном периоде налогооблагаемых временных разниц.
Отложенный налоговый актив – актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц.
Временные разницы возникают, если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает.
Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению учетной прибыли (увеличению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и уменьшению налогооблагаемой прибыли – в одном или нескольких будущих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы возникают:
– если расходы в бухгалтерском учете признают в текущем отчетном периоде, а для налогообложения – в будущих отчетных периодах;
– если доходы в бухгалтерском учете признают в будущих отчетных периодах, а для налогообложения – в текущем отчетном периоде.
Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению учетной прибыли (уменьшению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и увеличению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы возникают:
– если расходы в бухгалтерском учете признают в будущих отчетных периодах, а для налогообложения – в текущем отчетном периоде;
– если доходы в бухгалтерском учете признают в текущем отчетном периоде, а для налогообложения – в будущих отчетных периодах.
Вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива, сумму которого определяют путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату.
Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства, сумму которого рассчитывают путем умножения налогооблагаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату.
Порядок применения приведенных понятий рассмотрим на примере.
Пример
Организация получила в декабре 2012 г. безвозмездно от другой организации материалы. Для целей исчисления налога на прибыль стоимость полученных материалов включается в состав внереализационных доходов, увеличивающих налогооблагаемую прибыль в том отчетном периоде, в котором материалы были получены, т.е. в 2012 г. Материалы были использованы на производство продукции в январе 2013 г., т.е. в следующем отчетном периоде.
Организация отразила в бухгалтерском учете поступившие материалы в декабре 2012 г. записью:
Д-т 10 – К-т 98
– на стоимость поступивших безвозмездно материалов.
После их использования в январе 2013 г. в производстве организацией сделаны в учете записи:
Д-т 20 – К-т 10
– списана стоимость материалов на себестоимость продукции;
Д-т 98 – К-т 90
– отражена в составе прочих доходов по текущей деятельности стоимость безвозмездно полученных материалов при их использовании.
Такой порядок отражения предусмотрен Инструкцией по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 112 (см.: Гл. бухгалтер. – 2012. – № 3. – С. 12–19).
В то же время в подп. 3.8 п. 3 ст. 128 Налогового кодекса РБ сказано, что в состав внереализационных доходов следует включать стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств.
Как видим, для целей налогообложения стоимость материалов необходимо включить в доходы в 2012 г., а для целей бухгалтерского учета – в 2013 г.
Имеет место случай, когда расходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения – в текущем отчетном периоде, т.е. налицо вычитаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового актива. Сумму этого отложенного налогового актива определяют путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующим на отчетную дату.
 
Предположим, что в рассматриваемом примере стоимость безвозмездно полученных материалов составила 1 000 тыс. руб. Величина отложенного налогового актива при действующей ставке налога на прибыль 18 % будет равна 180 тыс. руб. (1 000 тыс. руб. × 18 / 100).
При начислении налога на прибыль в 2012 г. организация сделает в бухгалтерском учете записи:
Д-т 99 – К-т 68
– на сумму налога на прибыль, исчисленного организацией по результатам своей деятельности согласно налоговой декларации по налогу на прибыль;
Д-т 09 – К-т 99 – 180 тыс. руб.
– на величину отложенного налогового актива.
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц, т.е. в январе 2013 г., организация в бухгалтерском учете отражает уменьшение (погашение) отложенных налоговых активов:
Д-т 99 – К-т 09 – 180 тыс. руб.
Долгосрочные активы, предназначенные для реализации
В плане счетов-2012 появился счет 47 "Долгосрочные активы, предназначенные для реализации". На этом счете обобщают информацию о наличии и движении долгосрочных активов, признанных предназначенными для реализации. Он применяется также для обобщения информации о наличии и движении активов, входящих в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации.
В настоящее время Минфин согласовывает инструкцию по учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации.Так, согласно проекту этой инструкции долгосрочный актив (или выбывающая группа) признается предназначенным для реализации, если его остаточная стоимость будет возмещена в основном за счет его реализации, а не посредством его дальнейшего использования. Для этого долгосрочный актив (или выбывающая группа) должен быть в наличии для немедленной реализации в его текущем состоянии на условиях, обычных для реализации таких активов (или выбывающих групп), и его реализация должна быть высоковероятной.
Подтверждением высокой вероятности реализации долгосрочного актива (или выбывающей группы) является наличие решения руководителя организации о реализации долгосрочного актива (или выбывающей группы), которое не должно содержать возможность внесения в него значительных изменений или его отмену, а также принятие мер по поиску покупателя и реализации ему долгосрочного актива (или выбывающей группы) по цене, сопоставимой с его текущей справедливой стоимостью.
 
Подтверждением высокой вероятности реализации долгосрочного актива (или выбывающей группы) может быть заключенный организацией с покупателем договор купли-продажи долгосрочного актива (или выбывающей группы). Дополнительным условием признания долгосрочного актива (или выбывающей группы) в качестве предназначенного для реализации является намерение организации завершить его реализацию в течение 12 месяцев с даты его признания как предназначенного для реализации.
Отражение стоимости долгосрочных активов, признанных предназначенными для реализации, производят записью:
Д-т 47 "Долгосрочные активы, предназначенные для реализации" – К-т 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 08 "Вложения в долгосрочные активы" и др.
При выбытии долгосрочных активов, предназначенных для реализации, на их стоимость составляют проводку:
Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" – К-т 47 "Долгосрочные активы, предназначенные для реализации".
Коммерческие организации счет 86 "Целевое финансирование" не применяют
Счет 86 "Целевое финансирование" предназначен по плану счетов-2012 для обобщения информации о наличии и движении источников средств в некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций), полученных на их содержание в соответствии со сметой и на другие цели (далее – средства целевого финансирования).
Ранее планом счетов-2004 было предусмотрено, что счет 86 "Целевое финансирование" обобщает информацию о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных и других средств: дотаций (субсидий) на возмещение расходов по содержанию ведомственного жилищного фонда; дотаций на покрытие убытков в соответствии с законодательством; субсидий, полученных из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов; субсидий государственным организациям; потерь доходов, возмещаемых организациям в соответствии сзаконодательством; за исключением предоставленных налоговых льгот, отсрочки и рассрочки по уплате налогов, налоговых кредитов. Кроме того, страховые организации на счете 86 "Целевое финансирование" отражали движение средств фонда защиты потерпевших в результате дорожно-транспортных происшествий, создаваемого в соответствии с законодательством и предназначенного для защиты имущественных интересов потерпевших в результате дорожно-транспортных происшествий. Этот счет используется представительствами, выделенными на отдельный баланс, для аккумулирования средств, полученных на содержание в соответствии со сметой.
Таким образом, коммерческие организации вне зависимости от формы собственности с 1 января 2012 г. счет 86 "Целевое финансирование" не используют. Отражение операций, которые ранее ими было принято отражать на данном счете, в 2012 г. регулируют Инструкция по бухгалтерскому учету государственной поддержки, а также Инструкция по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, которые утверждены постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113. Эти инструкции предусматривают, что сумма средств, поступивших коммерческой организации в виде государственной поддержки либо безвозмездно, как правило, отражается в составе доходов будущих периодов (счет 98 "Доходы будущих периодов") с последующим отнесением (по мере использования или расходования поступивших ресурсов) на доходы по текущей деятельности (счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности") или на прочие доходы (счет 91 "Прочие доходы и расходы").
 

Уважаемый коллега!

Данный нормативный документ
доступен подписчикам комплекта
"Эталон Главный Бухгалтер"
на сайте etalonline.by

У меня уже есть подписка!

Подпишитесь на комплект
"ЭТАЛОН Главный Бухгалтер"
и получите доступ
ко всем материалам GB.BY
и etalonline.by

Подписаться на комплект
"ЭТАЛОН Главный Бухгалтер"

Уважаемый коллега!

Полноценное использование
нормативно-правовой базы
"Эталон Онлайн"
доступно подписчикам комплекта
"Эталон Главный Бухгалтер"

У меня уже есть подписка!

Подпишитесь на комплект
"ЭТАЛОН Главный Бухгалтер"
и получите доступ
ко всем материалам GB.BY
и etalonline.by

Подписаться на комплект
"ЭТАЛОН Главный Бухгалтер"

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.