СРОК ДЕЙСТВИЯ УКАЗА № 497 – 1 ГОД
Указ Президента РБ от 03.11.2011 № 497 "Об оказании поддержки организациям физической культуры и спорта" (далее – Указ № 497) определил:
1) спортивные организации, которым будет предоставлена поддержка (приложение 1 к Указу № 497);
2) способы оказания поддержки.
Поддержка спортивным организациям может быть оказана 5 различными способами, а именно:
– в виде безвозмездной передачи юридическими лицами спортивным организациям в соответствии с законодательством и с учетом особенностей, установленных Указом № 497, денежных средств (в т.ч. путем направления на оплату товаров (работ, услуг) для спортивных организаций по договорам о переводе долга), безвозмездного оказания услуг (выполнения работ) и (или) безвозмездной передачи имущества, в т.ч. имущественных прав;
– в виде субсидий за счет средств местных бюджетов (с учетом требований, предусмотренных в п. 3 Указа № 497);
– в виде предоставления права спортивным организациям, созданным в форме общественных объединений, ассоциаций, союзов, осуществлять без образования коммерческих организаций и (или) участия в них следующие виды предпринимательской деятельности: деятельность в области спорта, туристическую деятельность, оптовую и розничную торговлю, рекламную деятельность, сдачу внаем собственного недвижимого имущества, прочую деятельность по организации отдыха и развлечений, деятельность прочего сухопутного транспорта, не подчиняющегося расписанию; услуги автомобильных стоянок.
Важно! Предоставление данной формы поддержки потребовалось потому, что согласно ст. 20 Закона РБ от 04.10.1994 № 3254-XII "Об общественных объединениях" общественное объединение, союз могут осуществлять в установленном порядке предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку она необходима для их уставных целей, ради которых они созданы, соответствует этим целям и отвечает предмету деятельности общественного объединения, союза. Такая деятельность может осуществляться общественным объединением, союзом только посредством образования коммерческих организаций и (или) участия в них;
– в виде предоставления в соответствии с Указом № 497 налоговых льгот по налогу на прибыль, подоходному налогу и НДС;
– в иных видах согласно законодательству.
Справочно: в настоящее время иные виды поддержки законодательством не установлены.
Рассмотрим особенности предоставления некоторых видов поддержки.
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОДДЕРЖКА В ВИДЕ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ
Льготы по налогу на прибыль
Валовая прибыль спортивных организаций может быть уменьшена на сумму прибыли, использованную ими на цели, которые определены п. 4 Указа № 497 (п. 11 Указа № 497).
Справочно: в целях исчисления налога на прибыль валовой прибылью белорусских организаций, в т.ч. спортивных, признают сумму прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 2 ст. 126 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
При этом валовую прибыль белорусских спортивных организаций следует исчислять с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой они зарегистрированы в качестве плательщиков налогов иностранного государства.
В частности, прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) спортивные организации определяют как положительную (отрицательную) разницу между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении.
В 2012 г. при использовании льготы по налогу на прибыль у спортивных организаций возникнет вопрос: каким образом определять использованную сумму прибыли – по начислению или по уплате?
В настоящее время в гл. 14 "Налог на прибыль" НК предусмотрены различные подходы, например:
– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяют на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражают в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты – предварительная или последующая (п. 2 ст. 130 НК);
– освобождение от обложения налогом на прибыль по подп. 1.1 п. 1 ст. 140 НК плательщик применяет не только при фактическом получении объектов капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, но и при осуществлении фактических затрат по оплате капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашению кредитов банков, займов, использованных на эти цели (п. 2 ст. 140 НК).
Таким образом, данный вопрос требует разъяснений со стороны МНС.
Обращаем внимание, что Указ № 497 стимулирует спортивные организации использовать прибыль в том году, в котором она была получена, так как по итогам года остаток неиспользованной прибыли будет облагаться налогом на прибыль.
Пример 1
Две спортивные организации получили за 2012 г. валовую прибыль по 50 млн. руб.
Одна организация использовала в 2012 г. всю полученную прибыль в размере 50 млн. руб. Таким образом, она налог на прибыль за 2012 г. платить не должна, по-скольку у нее отсутствует прибыль к налогообложению.
Другая организация использовала в 2012 г. прибыль в размере 40 млн. руб. Остальные расходы в сумме 10 млн. руб. организация планирует осуществить в январе 2013 г. В результате в 2012 г. она сможет уменьшить валовую прибыль только на 40 млн. руб. Сумма прибыли к налогообложению за 2012 г. составит 10 млн. руб. Организация должна будет уплатить в бюджет налог на прибыль за 2012 г. по ставке 18 %. Поэтому в январе 2013 г. она сможет использовать прибыль в размере не 10 млн. руб., как планировала раньше, а только 8,2 млн. руб., т.е. за минусом налога на прибыль.
Примечание. В примере применена ставка налога на прибыль в размере 18 %, так как планируется, что с 1 января 2012 г. основная ставка налога на прибыль будет уменьшена с 24 % до 18 %.
От обложения налогом на прибыль также освобождают суммы прибыли, полученной спортивными организациями от размещения рекламы (подп. 12.1 п. 12 Указа № 497).
Важно! Клубы по игровым видам спорта вправе применять налоговые льготы, установленные Указом № 497, при условии:
– направления на развитие детско-юношеского спорта, инфраструктуры соответствующих видов спорта, включая строительство (реконструкцию, ремонт) физкультурно-спортивных сооружений и коммуникаций к ним, не менее 25 % средств, полученных клубами по игровым видам спорта в виде безвозмездной помощи от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;
– представления ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, отчета об исполнении сметы расходов клубов по игровым видам спорта местным исполнительным и распорядительным органам, оказывающим им поддержку.
Льгота по НДС
Спортивные организации с 1 января по 31 декабря 2012 г. будут освобождены от уплаты НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров для национальных команд Республики Беларусь по виду (видам) спорта, специализированных учебно-спортивных учреждений, средних школ – училищ олимпийского резерва по соответствующим видам спорта, собственных нужд, а также для проведения на территории Республики Беларусь международных спортивных соревнований (чемпионатов, первенств, розыгрышей кубков мира и Европы) – по перечню, определенному частью первой подп. 12.3 п. 12 Указа № 497.
Важно! Данная льгота не распространяется на клубы по игровым видам спорта, не участвующие в европейских клубных турнирах по игровым видам спорта, проводимых соответствующими международными спортивными федерациями по игровым видам спорта (подп. 12.3 п. 12 Указа № 497).
Льгота по НДС будет применена при ввозе:
– спортивной одежды и обуви общего и специального назначения;
– спортивного оборудования, инвентаря, снаряжения (в т.ч. швертботов и их частей);
– спортивного оружия и боеприпасов к нему;
– спортивных лошадей и транспортных средств для их перевозки.
Спортивная организация для предоставления указанной льготы должна иметь подтверждение Минспорта об отнесении ввозимых товаров к товарам, определенным Указом № 497 (указаны выше), и их назначении. Данное подтверждение должно также содержать сведения о наименовании, количестве, стоимости ввозимых товаров, реквизитах контрактов, на основании которых осуществляется ввоз таких товаров, и об организациях, осуществляющих их ввоз.
Важно! В случае нецелевого использования ввезенных на территорию Республики Беларусь льготируемых товаров НДС должен быть уплачен (взыскан) в установленном порядке.
Льгота по подоходному налогу
С 1 января по 31 декабря 2012 г. от уплаты подоходного налога с физических лиц будут освобождаться:
– вознаграждения (призы), выплачиваемые спортивными организациями победителям и призерам спортивных соревнований: спортсменам-инструкторам и стажерам спортсменов-инструкторов, тренерам, тренерам-преподавателям, принимавшим участие в подготовке этих спортсменов, спортивных организаций, специализированных учебно-спортивных учреждений, средних школ – училищ олимпийского резерва, в размере до 100 % их годовой заработной платы по основному месту работы;
– доплаты на питание сверх установленных норм во время учебно-тренировочных сборов и спортивных соревнований (подп. 12.2 п. 12 Указа № 497).
СПОНСОРОМ СПОРТИВНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ МОЖЕТ БЫТЬ ЛЮБОЙ СУБЪЕКТ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ НЕЗАВИСИМО ОТ ФОРМЫ СОБСТВЕННОСТИ
Юридические лица в соответствии с Указом Президента РБ от 01.07.2005 № 300 "О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи" и с учетом особенностей, установленных Указом № 497, имеют право безвозмездно передавать (оказывать) спортивным организациям:
– денежные средства (в т.ч. путем направления их на оплату товаров (работ, услуг) для спортивных организаций по договорам о переводе долга);
– услуги (выполнять работы);
– имущество (в т.ч. имущественные права).
При этом безвозмездная (спонсорская) помощь может быть предоставлена поэтапно в соответствии с графиками, составленными на основании соглашения между спортивными организациями и юридическими лицами, оказывающими такую поддержку. Организации-спонсоры для целей налогообложения суммы расходов по оказанию безвозмездной (спонсорской) помощи должны включать в состав внереализационных расходов.
Важно! Юридические лица, оказывающие поддержку спортивным организациям, имеют право на основании договора безвозмездной (спонсорской) помощи:
– предоставлять помощь без ограничения ее размера;
– не указывать в договоре виды товаров (работ, услуг), которые будут приобретены спортивными организациями (выполнены, оказаны для них) на эти средства (если помощь оказана в виде денежных средств).
