При отражении выручки от реализации "по оплате" суммовые разницы не возникают

Владимир Сузанский, аудитор

Нередко при реализации товаров (работ, услуг) иностранным покупателям (заказчикам) в договорах предусмотрено, что оплата будет осуществлена в иностранной валюте исходя из стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), установленной в договоре в иной иностранной валюте. Также оплата может быть произведена в белорусских рублях исходя из стоимо-сти реализуемых товаров (работ, услуг), определенной в договоре в иной иностранной валюте.
В этих случаях возможно возникновение суммовых разниц.
Автор предлагает серию материалов, в которых рассматривает порядок бухгалтерского учета суммовых разниц, связанных с получением выручки, и их налогообложения. Для удобства в материалах применена сквозная нумерация примеров.

 

Для целей бухгалтерского учета выручкой от реализации являются денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договором (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181 (далее – Инструкция № 181)).

Суммовые разницы – это разницы в белорусских рублях, возникающие при расчетах по обязательствам, оплата которых осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах. Является суммовой и отражается в порядке, установленном для суммовых разниц, также разница в иностранной валюте, возникающая при расчетах по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, размер которых определяется исходя из эквивалента иной иностранной валюты или условной денежной единицы.

Выручку от реализации принимают к бухгалтерскому учету (п. 6 Инструкции № 181):

– в сумме, исчисленной на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации;

– по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией в порядке, установленном законодательством РБ.
В случае изменения обязательства по договору первоначальную величину поступления и (или) дебиторской задолженности следует скорректировать исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией.

Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности, в т.ч. задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам организации отражают на счете 92 "Внереализационные доходы и расходы" (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89).

Суммовые разницы возникают у организаций, которые по учетной политике отражают выручку от реализации товаров (работ, услуг) "по отгрузке" и согласно договору товары (работы, услуги) реализуют по ценам, установленным в иностранной валюте. При этом обязательство по оплате покупателем (заказчиком) устанавливают в белорусских рублях или иной иностранной валюте. У организаций, отражающих выручку от реализации товаров (работ, услуг) "по оплате", суммовые разницы в связи с поступлением выручки не возникают, а выручку эти организации включают в сумму исполненного обязательства (поступившего платежа).

Порядок отражения суммовых разниц в бухгалтерском учете рассмотрим на примерах.

Условимся, что во всех примерах согласно договору белорусская организация отгружает иностранному покупателю товары стоимостью 400 долл. США 30 октября 2011 г. (курс Нацбанка: 1 долл. США – 8 500 руб.; 1 евро – 12 040 руб.). Продавец отражает выручку "по оплате".
 
Пример 1

Договором предусмотрена предварительная оплата в размере 100 % стоимости товаров в белорусских рублях исходя из курса Нацбанка на дату оплаты эквивалентно сумме, указанной в договоре в иностранной валюте.

Иностранный покупатель оплатил:

– 25 октября 2011 г. – 1 704 000 руб.

(200 долл. США по курсу Нацбанка 8 520 руб.);

– 28 октября 2011 г. – 1 708 000 руб.

(200 долл. США по курсу Нацбанка 8 540 руб.).

В бухгалтерском учете продавца необходимо отразить (см. табл. 1):
 
 
Пример 2

Договором предусмотрена оплата стоимости товаров в белорусских рублях исходя из курса Нацбанка на дату оплаты эквивалентно сумме, определенной в договоре в иностранной валюте. При этом предоплата должна составить 50 % стоимости указанных в договоре товаров. Иностранный покупатель оплатил:

– 25 октября 2011 г. – 1 704 000 руб.

(200 долл. США по курсу Нацбанка 8 520 руб.);

– 5 ноября 2011 г. – 1 750 000 руб.

(200 долл. США по курсу Нацбанка 8 750 руб.).

В бухгалтерском учете продавца следует отразить (см. табл. 2):
 
 
Пример 3

Договором предусмотрена последующая (после поставки) оплата стоимости товаров в белорусских рублях исходя из курса Нацбанка на дату оплаты эквивалентно сумме, указанной в договоре в иностранной валюте. Иностранный покупатель оплатил:

– 1 ноября 2011 г. – 1 690 000 руб. (200 долл. США по курсу Нацбанка 8 450 руб.);

– 5 ноября 2011 г. – 1 750 000 руб. (200 долл. США по курсу Нацбанка 8 750 руб.).

В бухгалтерском учете продавца необходимо составить следующие записи (см. табл. 3):
 
 
Похожая по алгоритму отражения в учете ситуация возникает и в случае, когда обязательство по договору выражено в одной иностранной валюте эквивалентно стоимости, указанной в договоре в другой иностранной валюте, а организация определяет выручку "по оплате".
 
Пример 4

Договором предусмотрена оплата в евро исходя из курсов Нацбанка на дату оплаты эквивалентно сумме, указанной в договоре в долларах США.

Иностранный покупатель оплатил:

– 25 октября 2011 г. – 144,04 евро (200 долл. США × 8 520 руб. / 11 830 руб.). Они были зачислены на счет продавца 26 октября 2011 г. (курс Нацбанка на 25 октября 2011 г.: 1 долл. США – 8 520 руб., 1 евро – 11 860 руб.);

– 27 октября 2011 г. – 143,51 евро (200 долл. США × 8 510 руб. / 11 860 руб.). Они были зачислены на счет продавца 28 октября 2011 г. (курс Нацбанка: 1 долл. США – 8 540 руб., 1 евро – 11 960 руб.).

В бухгалтерском учете продавца необходимо отразить (см. табл. 4):
 
 
–––––––––––––––––––––––––––––––
* Здесь и далее по тексту произведено отражение курсовых разниц по авансам покупателей. Напомним, что отражение таких курсовых разниц возможно не только на счете 92 (как это предусмотрено в подп. 1.1 п. 1 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсо-вых разниц"). Организации могут применять также нормы постановления Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 "О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте". В таком случае они относят эти курсовые разницы на доходы (расходы) будущих периодов и списывают на внереализационные доходы (расходы) в порядке и в сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г. Однако для сокращения количества примеров предположим, что организация данным правом не пользуется, а отражает курсовые разницы предложенным автором способом.
 
Пример 5

Договором предусмотрена оплата в евро исходя из курсов Нацбанка на дату оплаты эквивалентно сумме, указанной в договоре в долларах США. При этом предоплата должна составить 50 % стоимости указанных в договоре товаров. Иностранный покупатель оплатил:

– 25 октября 2011 г. – 144,04 евро (200 долл. × 8 520 руб. / 11 830 руб.). Они были зачислены на счет продавца 26 октября 2011 г. (курс Нацбанка на 25 октября 2011 г.: 1 долл. США – 8 520 руб., 1 евро – 11 860 руб.);

– 4 ноября 2011 г. – 146,36 евро (200 долл. × 8 650 руб. / 11 820 руб.). Они были зачислены на счет продавца 8 ноября 2011 г. (курс Нацбанка: 1 долл. США – 8 750 руб., 1 евро – 12 110 руб.).

В бухгалтерском учете продавца эти операции отражают следующим образом (см. табл. 5):
 
 
Пример 6

Договором предусмотрена оплата в евро исходя из курсов Нацбанка на дату оплаты эквивалентно сумме, указанной в договоре в долларах США. При этом согласно договору покупатель оплачивает всю стоимость товаров после их отгрузки.

Иностранный покупатель оплатил:

– 4 ноября 2011 г. – 146,36 евро (200 долл. США. × 8 650 руб. / 11 820 руб.). Они были зачислены на счет продавца 8 ноября 2011 г. (курс Нацбанка: 1 долл. США – 8 750 руб., 1 евро – 12 110 руб.);

– 14 ноября 2011 г. – 146,64 евро (200 долл. США × 8 850 руб. / 12 070 руб.). Они были зачислены на счет продавца 16 ноября 2011 г. (курс Нацбанка: 1 долл. США – 8 760 руб., 1 евро – 11 930 руб.).

В бухгалтерском учете продавца необходимо отразить (см. табл. 6):
 
 
Таким образом, при отражении выручки "по оплате" суммовые разницы не возникают.
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 45 декабрь 2011
Содержание

колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ВОПРОС НЕДЕЛИ

8

Увидят ли бухгалтеры новый типовой план счетов бухгалтерского учета до 1 января 2012 го­да?

8

Нормативные документы и комментарии

9

Государственное регулирование

9

Об оказании поддержки организациям физической культуры и спорта

9

Комментарий (Новая формула поддержки спорта)

17

Комментарий (В 2012 году оптимизированы меры поддержки игровых видов спорта)

21

Бухгалтерский учет

25

О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29 апреля 2011 г. № 13

25

Комментарий (Утверждена обязательная для применения форма акта С-17а)

27

Тарифы и цены

29

Об утверждении Инструкции о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов)

29

Комментарий к постановлению Минэкономики от 22.07.2011 № 111

33

Расчеты и кредиты

34

О внесении дополнений и изменений в Инструкцию о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей

34

Комментарий (Основные изменения в использовании наличной иностранной валюты)

37

Нацбанк РБ разъясняет

39

Разрешение на наличие нескольких специальных счетов для хранения купленной иностранной валюты

39

Комментарии

40

Правильно применяйте Уточненные нормативные сроки службы основных средств и их классификацию

40

С 16 ноября по отдельным экспортным операциям разрешены расчеты в белорусских рублях

51

круглый стол

54

Обсуждаем планируемые изменения в Инструкции по переоценке основных средств

54

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА 

60

ВОПРОС — ОТВЕТ  

61

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

68

Как рассчитать сумму земельного налога, если в ГСК есть льготники по его уплате?

68

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

71

При отражении выручки от реализации "по оплате" суммовые разницы не возникают

71

Суммовые разницы возникают при отражении выручки "по отгрузке"

75

Налоговый учет суммовых разниц

81

статистическая информация

85

Об индексах изменения стоимости строительной продукции

85

налоговый календарь

91

Календарь уплаты налогов, сборов и неналоговых платежей, представления расчетов по ним в налоговые органы и платежных поручений в обслуживающий банк на декабрь 2011 года

91

РЕКЛАМА 

94

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период с 26 ноября по 2 декабря 2011 го­да

96