При отражении выручки от реализации "по оплате" суммовые разницы не возникают

Суммовые разницы – это разницы в белорусских рублях, возникающие при расчетах по обязательствам, оплата которых осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах. Является суммовой и отражается в порядке, установленном для суммовых разниц, также разница в иностранной валюте, возникающая при расчетах по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, размер которых определяется исходя из эквивалента иной иностранной валюты или условной денежной единицы.

Выручку от реализации принимают к бухгалтерскому учету (п. 6 Инструкции № 181):

– в сумме, исчисленной на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации;

– по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией в порядке, установленном законодательством РБ.
В случае изменения обязательства по договору первоначальную величину поступления и (или) дебиторской задолженности следует скорректировать исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией.

Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности, в т.ч. задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам организации отражают на счете 92 "Внереализационные доходы и расходы" (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89).

Суммовые разницы возникают у организаций, которые по учетной политике отражают выручку от реализации товаров (работ, услуг) "по отгрузке" и согласно договору товары (работы, услуги) реализуют по ценам, установленным в иностранной валюте. При этом обязательство по оплате покупателем (заказчиком) устанавливают в белорусских рублях или иной иностранной валюте. У организаций, отражающих выручку от реализации товаров (работ, услуг) "по оплате", суммовые разницы в связи с поступлением выручки не возникают, а выручку эти организации включают в сумму исполненного обязательства (поступившего платежа).

Порядок отражения суммовых разниц в бухгалтерском учете рассмотрим на примерах.

Условимся, что во всех примерах согласно договору белорусская организация отгружает иностранному покупателю товары стоимостью 400 долл. США 30 октября 2011 г. (курс Нацбанка: 1 долл. США – 8 500 руб.; 1 евро – 12 040 руб.). Продавец отражает выручку "по оплате".

 

Договором предусмотрена предварительная оплата в размере 100 % стоимости товаров в белорусских рублях исходя из курса Нацбанка на дату оплаты эквивалентно сумме, указанной в договоре в иностранной валюте.

Иностранный покупатель оплатил:

– 25 октября 2011 г. – 1 704 000 руб.

(200 долл. США по курсу Нацбанка 8 520 руб.);

– 28 октября 2011 г. – 1 708 000 руб.

(200 долл. США по курсу Нацбанка 8 540 руб.).

В бухгалтерском учете продавца необходимо отразить (см. табл. 1):

 

 

Договором предусмотрена оплата стоимости товаров в белорусских рублях исходя из курса Нацбанка на дату оплаты эквивалентно сумме, определенной в договоре в иностранной валюте. При этом предоплата должна составить 50 % стоимости указанных в договоре товаров. Иностранный покупатель оплатил:

– 25 октября 2011 г. – 1 704 000 руб.

(200 долл. США по курсу Нацбанка 8 520 руб.);

– 5 ноября 2011 г. – 1 750 000 руб.

(200 долл. США по курсу Нацбанка 8 750 руб.).

В бухгалтерском учете продавца следует отразить (см. табл. 2):

 

 

Договором предусмотрена последующая (после поставки) оплата стоимости товаров в белорусских рублях исходя из курса Нацбанка на дату оплаты эквивалентно сумме, указанной в договоре в иностранной валюте. Иностранный покупатель оплатил:

– 1 ноября 2011 г. – 1 690 000 руб. (200 долл. США по курсу Нацбанка 8 450 руб.);

– 5 ноября 2011 г. – 1 750 000 руб. (200 долл. США по курсу Нацбанка 8 750 руб.).

В бухгалтерском учете продавца необходимо составить следующие записи (см. табл. 3):

 

 

Похожая по алгоритму отражения в учете ситуация возникает и в случае, когда обязательство по договору выражено в одной иностранной валюте эквивалентно стоимости, указанной в договоре в другой иностранной валюте, а организация определяет выручку "по оплате".

 

Договором предусмотрена оплата в евро исходя из курсов Нацбанка на дату оплаты эквивалентно сумме, указанной в договоре в долларах США.

Иностранный покупатель оплатил:

– 25 октября 2011 г. – 144,04 евро (200 долл. США × 8 520 руб. / 11 830 руб.). Они были зачислены на счет продавца 26 октября 2011 г. (курс Нацбанка на 25 октября 2011 г.: 1 долл. США – 8 520 руб., 1 евро – 11 860 руб.);

– 27 октября 2011 г. – 143,51 евро (200 долл. США × 8 510 руб. / 11 860 руб.). Они были зачислены на счет продавца 28 октября 2011 г. (курс Нацбанка: 1 долл. США – 8 540 руб., 1 евро – 11 960 руб.).

В бухгалтерском учете продавца необходимо отразить (см. табл. 4):

 

 

–––––––––––––––––––––––––––––––
* Здесь и далее по тексту произведено отражение курсовых разниц по авансам покупателей. Напомним, что отражение таких курсовых разниц возможно не только на счете 92 (как это предусмотрено в подп. 1.1 п. 1 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсо-вых разниц"). Организации могут применять также нормы постановления Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 "О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте". В таком случае они относят эти курсовые разницы на доходы (расходы) будущих периодов и списывают на внереализационные доходы (расходы) в порядке и в сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г. Однако для сокращения количества примеров предположим, что организация данным правом не пользуется, а отражает курсовые разницы предложенным автором способом.

 

Договором предусмотрена оплата в евро исходя из курсов Нацбанка на дату оплаты эквивалентно сумме, указанной в договоре в долларах США. При этом предоплата должна составить 50 % стоимости указанных в договоре товаров. Иностранный покупатель оплатил:

– 25 октября 2011 г. – 144,04 евро (200 долл. × 8 520 руб. / 11 830 руб.). Они были зачислены на счет продавца 26 октября 2011 г. (курс Нацбанка на 25 октября 2011 г.: 1 долл. США – 8 520 руб., 1 евро – 11 860 руб.);

– 4 ноября 2011 г. – 146,36 евро (200 долл. × 8 650 руб. / 11 820 руб.). Они были зачислены на счет продавца 8 ноября 2011 г. (курс Нацбанка: 1 долл. США – 8 750 руб., 1 евро – 12 110 руб.).

В бухгалтерском учете продавца эти операции отражают следующим образом (см. табл. 5):

 

 

Договором предусмотрена оплата в евро исходя из курсов Нацбанка на дату оплаты эквивалентно сумме, указанной в договоре в долларах США. При этом согласно договору покупатель оплачивает всю стоимость товаров после их отгрузки.

Иностранный покупатель оплатил:

– 4 ноября 2011 г. – 146,36 евро (200 долл. США. × 8 650 руб. / 11 820 руб.). Они были зачислены на счет продавца 8 ноября 2011 г. (курс Нацбанка: 1 долл. США – 8 750 руб., 1 евро – 12 110 руб.);

– 14 ноября 2011 г. – 146,64 евро (200 долл. США × 8 850 руб. / 12 070 руб.). Они были зачислены на счет продавца 16 ноября 2011 г. (курс Нацбанка: 1 долл. США – 8 760 руб., 1 евро – 11 930 руб.).

В бухгалтерском учете продавца необходимо отразить (см. табл. 6):

 

 

Таким образом, при отражении выручки "по оплате" суммовые разницы не возникают.