Льготы в малых и средних городских поселениях, а также в сельской местности

Декрет № 6 ("ГБ", 2012, № 21, с. 14–19)

Для коммерческих организаций РБ (их обособленных подразделений) с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществляющих на их территории деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), Декрет № 6 установил льготы, в т.ч. налоговые.

Так, например, указанные организации в течение 7 календарных лет со дня их государственной регистрации вправе не исчислять и не уплачивать налог на прибыль в отношении прибыли и доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6).

Налоговые льготы предусмотрены и для обособленных подразделений коммерческих организаций РБ, созданных на территории средних, малых городских поселений, сельской местности. Такие подразделения вправе в течение 7 календарных лет со дня принятия решения о их создании не исчислять и не уплачивать:

– налог на прибыль в отношении прибыли, полученной обособленным подразделением от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

– налог на недвижимость со стоимости зданий (сооружений), машино-мест, находящихся на балансе обособленного подразделения и расположенных на территории средних, малых городских поселений, сельской местности;

– отчисления в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательными актами, исчисляемые от себестоимости товаров (работ, услуг), произведенных обособленным подразделением (подп. 1.2 п. 1 Декрета № 6).

Льгота по налогу на прибыль может быть использована коммерческой организацией или ее обособленным подразделением только:

1) при наличии раздельного учета выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, на которую распространяется льгота по налогу на прибыль, а также затрат по производству и реализации этих товаров (работ, услуг);

2) представлении в налоговый орган сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства), выданного в порядке, установленном законодательством (подп. 1.4 п. 1 Декрета № 6).

 

Постановление МНС РБ от 15.11.2010 № 82, с учетом последних изменений от 31.10.2012 № 34 ("ГБ", 2013, № 1, с. 13–54)

Постановлением с 1 января 2013 г., в частности, утверждены:

– новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль (приложение 3 к постановлению).

До указанной даты эта декларация называлась налоговой декларацией (расчетом) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд;

– изменения в налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость организаций (приложение 4 к постановлению);

– изменения и дополнения в Инструкцию о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок.

При заполнении декларации по налогу на прибыль организации должны учитывать нормы подп. 29.8 п. 29 названной Инструкции. Прибыль, льготируемую согласно Декрету № 6, следует отражать в стр. 11 как прибыль, предоставление льгот по которой зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) характера внереализационных доходов (в частности, если льготированию подлежит прибыль, полученная от реализации определенных товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) от осуществления определенной деятельности).

Кроме того, данная льгота указывается в справке о размере и составе использованных льгот по налогу на прибыль (приложение к декларации).

Льгота по налогу на недвижимость, установленная Декретом № 6, в декларации по налогу на недвижимость организаций не указывается, а отражается только в приложении к декларации – справке о размере и составе использованных льгот по налогу на недвижимость.

 

Гражданский кодекс РБ от 07.12.1998 № 218-З, с учетом последних изменений от 13.07.2012 № 419-З (далее – ГК)

Коммерческие организации, соответствующие требованиям подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6 и осуществляющие такой вид деятельности, как передача имущества в прокат (аренду), не вправе применять льготу по налогу на прибыль, установленную Декретом № 6.

Такая льгота предоставляется в отношении прибыли и доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства. Прокат же имущества (аренда) не является в целях применения указанной льготы ни такой работой, ни такой услугой.

Так, по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 577 ГК). По договору проката арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 597 ГК).

В связи с этим льгота по налогу на прибыль, установленная Декретом № 6, не распространяется на прибыль, полученную от сдачи имущества в прокат (аренду).

 

Льгота по налогу на прибыль предоставляется в отношении прибыли и доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства.

Условия и критерии отнесения произведенной продукции (работы, услуги) к продукции (работам, услугам) собственного производства определены Положением.

Принадлежность продукции (работ, услуг) производителя к продукции (работам, услугам) собственного производства подтверждается сертификатом, выдаваемым Белорусской торгово-промышленной палатой, унитарными предприятиями Белорусской торгово-промышленной палаты, их представительствами и филиалами (п. 10 Положения).

 

Принадлежность к продукции (работам, услугам) собственного производства подтверждается сертификатом продукции собственного производства и сертификатом работ и услуг собственного производства. Формы этих сертификатов изложены в приложениях 1 и 2 к Положению № 1520. Сертификат продукции собственного производства может выдаваться на одно или на несколько наименований продукции. В случае если сертификат выдается на несколько наименований продукции, они указываются в приложении к нему.

Сертификат работ и услуг собственного производства выдается на каждый вид работ и услуг.

Сертификат распространяет свое действие на продукцию (работы, услуги), произведенную (выполненные, оказанные) юридическим лицом и его обособленными подразделениями.

Действие сертификата не распространяется на продукцию (работы, услуги), произведенную (выполненные, оказанные) обособленными подразделениями юридического лица, не указанными в сертификате.

Срок действия сертификата не может превышать 1 год. Срок начала действия сертификата устанавливается с даты подписания (составления) акта экспертизы.

Срок начала действия сертификата может устанавливаться ранее вышеуказанного срока по ходатайству организации, но не ранее 1 января года начала проведения экспертизы, если продукция (работы, услуги) в этот период отвечала условиям и критериям, предъявляемым к продукции (работам, услугам) собственного производства.

 

Поступление арендной платы за пользование земельными участками, находящимися в государственной собственности, включая плату за аренду охотничьих, рыболовных угодий и участков лесного фонда, отражается в Классификации доходов бюджета как неналоговые доходы по разделу 40, подразделу 01 "Арендная плата за пользование земельными участками".

Как видим, арендная плата за землю не относится к налогам и сборам, а значит, на нее не распространяются положения Декрета № 6.

Льготы для коммерческих организаций (обособленных подразделений), оказывающих услуги перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом

Декрет № 6 ("ГБ", 2012, № 21, с. 14–19)

Декрет № 6 отдельным подп. 1.5 определил особенности применения налоговых льгот транспортными организациями. Коммерческие организации и их обособленные подразделения, оказывающие услуги перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом, в отношении реализации указанных услуг вправе применять положения, предусмотренные:

– абз. 4 подп. 1.1 и подп. 1.2.1 п. 1 Декрета № 6 – в части освобождения от отчислений в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательными актами;

– абз. 5 подп. 1.1 и в подп. 1.2.2 п. 1 Декрета № 6 – в части освобождения от обязательной продажи иностранной валюты, поступившей по сделкам с юридическими лицами – нерезидентами и физическими лицами – нерезидентами от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (в т.ч. от сдачи имущества в аренду – для организаций);

– абз. 2 подп. 1.1 и подп. 1.2.1 п. 1 Декрета № 6 – в части освобождения от налога на прибыль в отношении прибыли, полученной коммерческой организацией (обособленным подразделением) от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства.

Указанные положения можно применять при одновременном соблюдении следующих условий:

– при оказании услуг перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом пункты отправления (погрузки) и (или) назначения (разгрузки) расположены на территории средних, малых городских поселений, сельской местности;

– автомобильные транспортные средства, используемые коммерческими организациями, индивидуальными предпринимателями, обособленными подразделениями для оказания услуг перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом, зарегистрированы в установленном порядке регистрационными (регистрационно-экзаменационными) подразделениями ГАИ МВД на территории средних, малых городских поселений, сельской местности.

 

Правила автомобильных перевозок пассажиров, утвержденные постановлением Совета Министров РБ от 30.06.2008 № 972, с учетом последних изменений от 18.10.2012 № 947

Автомобильные перевозки пассажиров в регулярном сообщении выполняются по договору об автомобильной перевозке пассажиров, а в нерегулярном сообщении, в частности, – по договору о фрахтовании для автомобильной перевозки пассажиров (п. 29 Правил).

Право на выполнение внутриреспубликанских автомобильных перевозок пассажиров в регулярном сообщении предоставляется автомобильному перевозчику на срок до 5 дет и подтверждается карточкой маршрута, которая выдается заказчиком или оператором автомобильных перевозок пассажиров в регулярном сообщении либо Минтрансом на каждый автобус, используемый при выполнении таких перевозок (п. 35 Правил).

На каждый маршрут городских, пригородных или междугородных автомобильных перевозок пассажиров в регулярном сообщении до начала их выполнения должен быть оформлен паспорт маршрута автомобильных перевозок пассажиров в регулярном сообщении (п. 39 Правил).

 

Льготы, установленные Декретом № 6, предоставляются на услуги по перевозке грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом, если пункты отправления (погрузки) и (или) назначения (разгрузки) расположены на территории средних, малых городских поселений, сельской местности.

Постановлением утверждены форма заказанаряда на фрахтование транспортного средства для автомобильной перевозки пассажиров (форма ЗНФ-2), а также Инструкция о порядке заполнения заказа-наряда на фрахтование транспортного средства для автомобильной перевозки пассажиров (форма ЗНФ-2).

Согласно Инструкции после прибытия транспортного средства к заказчику (фрахтователю) заполняются гр. 7 и 8 заказа-наряда, в которых указываются пункты отправления и назначения маршрута (рейса).

 

Положение о порядке государственной регистрации и государственного учета транспортных средств, снятия с учета и внесения изменений в документы, связанные с регистрацией транспортных средств, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 31.12.2002 № 1849, с учетом последних изменений от 12.10.2012 № 926

Льготы, установленные Декретом № 6, предоставляются организациям в том случае, если автомобильные транспортные средства, используемые коммерческими организациями, обособленными подразделениями для оказания услуг перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом, зарегистрированы в установленном порядке регистрационными (регистрационно-экзаменационными) подразделениями ГАИ МВД на территории средних, малых городских поселений, сельской местности.

На территории Республики Беларусь порядок государственной регистрации и государственного учета транспортных средств (за исключением колесных тракторов и прицепов к ним) в ГАИ МВД, их снятия с учета и внесения изменений в документы, связанные с регистрацией транспортных средств, выдачи на них регистрационных документов, регистрационных знаков и отличительного знака транспортного средства РБ установлен Положением № 1849.

Регистрацию транспортных средств осуществляют регистрационные, регистрационно-экзаменационные подразделения ГАИ главного управления внутренних дел Минского горисполкома, управлений внутренних дел облисполкомов, управлений, отделов внутренних дел городских, районных исполкомов (местных администраций).

Транспортные средства юридических лиц регистрируются по месту государственной регистрации этих юридических лиц.

Допускается регистрация транспортных средств юридических лиц по месту нахождения их филиалов, представительств и других обособленных подразделений с указанием в свидетельстве о регистрации в строке "Собственник" наименования юридического лица в соответствии со свидетельством о его государственной регистрации.

После регистрации транспортного средства собственнику выдаются документы, в т.ч. свидетельство о регистрации транспортного средства (технический паспорт).

Коммерческие организации вправе применять льготы, определенные Декретом № 6, в течение 7 календарных лет со дня их государственной регистрации

ГК

Декрет № 6 предоставил льготы только коммерческим организациям. Юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, унитарных предприятий, крестьянских (фермерских) хозяйств и иных формах, предусмотренных ГК (ст. 46 ГК).

 

Положение о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утвержденное Декретом Президента РБ от 16.01.2009 № 1, с учетом последних изменений от 28.05.2012 № 242

Юридическое лицо считается зарегистрированным с даты проставления штампа на его уставе (учредительном договоре – для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) и внесения записи о государственной регистрации юридического лица в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее – ЕГР) (п. 22 Положения).

 

Справочно: государственной регистрации подлежат:

– создаваемые (реорганизуемые) юридические лица: хозяйственные товарищества и общества, унитарные предприятия, производственные кооперативы, в т.ч. сельскохозяйственные производственные кооперативы, государственные объединения, являющиеся коммерческими организациями, и крестьянские (фермерские) хозяйства;

– изменения и (или) дополнения, вносимые в уставы коммерческих и некоммерческих организаций (учредительные договоры – для коммерческих организаций, действующих только на основании учредительных договоров) (подп. 1.1 и 1.3 п. 1 Положения).

 

Постановление Совета Министров РБ от 28.01.2009 № 114 "О некоторых вопросах государственной регистрации субъектов хозяйствования", с учетом последних изменений от 12.10.2012 № 926

Документом, подтверждающим факт государственной регистрации, является свидетельство о государственной регистрации субъектов хозяйствования, форма которого утверждена указанным постановлением. Оно является документом с определенной степенью защиты.

Такое свидетельство выдается как при государственной регистрации создаваемых юридических лиц, так и при государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы в связи с изменением их наименования.

 

Инструкция о порядке ведения Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденная постановлением Минюста РБ от 10.03.2009 № 25, с учетом последних изменений от 23.11.2011 № 265

При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида за последним сохраняется прежний регистрационный номер. Сведения о преобразовании юридического лица включаются в Единый государственный регистр датой внесения записи уполномоченным сотрудником регистрирующего органа о государственной регистрации изменений и (или) дополнений, вносимых в учредительные документы юридического лица в связи с реорганизацией (п. 20 Инструкции).