Порядок списания в бухучете расходов по страхованию установите в учетной политике организации

Добровольное медицинское страхование работников организации не является обязательным, поэтому уплаченные страхователем страховые взносы относятся к выплатам социального характера.

Справочно: по договору добровольного страхования страховщик обязуется при наступлении страхового случая оплатить организации здравоохранения оказание застрахованному лицу медицинской помощи определенного объема в соответствии с программой добровольного страхования. Страховой взнос (страховая премия) может быть уплачен единовременно при заключении договора или в рассрочку (пп. 5, 11 Инструкции № 74^*).

____________________
^* Инструкция о добровольном страховании медицинских расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 09.06.2005 № 74 (далее – Инструкция № 74).

Его отражают на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» счета 90 (абз. 20 п. 13 Инструкции № 102^**).

____________________
^** Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

Могут возникнуть отложенные налоговые активы (ОНА)

В бухучете расходы признают в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним. Если расходы невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, то такие расходы признают в составе расходов того отчетного периода, в котором они произведены (п. 32 Инструкции № 102).

Договор добровольного страхования, как правило, может заключаться на срок от 1 месяца до 1 года включительно, и размер страхового взноса (страховой премии) определяется исходя из страховой суммы, срока действия договора добровольного страхования и рассчитанного страхового тарифа (пп. 9, 16 Инструкции № 74).

На основании изложенного и учитывая, что законодательством не определен порядок списания страховых взносов в состав расходов организации, страхователь расходы по добровольному страхованию (уплату страховых взносов) может отражать:

1) как авансовые платежи по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» с дальнейшим списанием сумм на расходы по текущей деятельности;

2) единовременно по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» в том отчетном месяце, в котором они были произведены, на основании вступившего в силу договора страхования;

3) единовременно как расходы будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов» |*| и в дальнейшем списывать их на расходы по текущей деятельности в сумме пропорционально количеству месяцев, в течение которых действует договор (п. 76 Инструкции № 50^*).

* Информация о том, можно ли использовать счет 97 при отражении в учете права доступа на портал GB.BY

____________________
^* Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.

Важно! Порядок списания в бухучете расходов по страхованию следует закрепить в учетной политике, поскольку это влияет и на налогообложение (п. 5 ст. 9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Если организация в соответствии с учетной политикой отражает страховые взносы ежемесячно пропорционально сроку действия договора, то признание расходов в бухучете и для целей налогообложения будет совпадать.

Если организация будет единовременно отражать в бухучете сумму страхового взноса (при единовременной уплате согласно договору) или суммы страхового взноса будут признаваться расходами в бухучете в одном отчетном периоде, а для налогооблагаемой прибыли в других, возникнут вычитаемые временные разницы и ОНА (пп. 7, 9, 11 Инструкции № 113^**).

____________________
^** Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113 (далее – Инструкция № 113).

Справочно: начисление ОНА отражают записью: Д-т 09 – К-т 99. По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц уменьшение (погашение) ОНА отражают: Д-т 99 – К-т 09 (п. 16 Инструкции № 113).

Важно! Суммы уплаченных страховых взносов, признаваемые в бухучете расходами, но неучитываемые при налогообложении прибыли, при расчете вычитаемых временных разниц исключаются.

Правила отнесения страховых взносов на затраты при исчислении налога на прибыль

Расходы на добровольное медицинское страхование учитывают в составе затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, в определенных размерах при соблюдении норм Указа № 219^*** (подп. 1.25 п. 1 ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

____________________
^*** Указ Президента Республики Беларусь от 12.05.2005 № 219 «О страховых взносах по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)» (далее – Указ № 219).
 

Важно! В Указе № 219 речь идет только о страховых расходах, которые несет организация по договорам добровольного медицинского страхования, если такие договоры заключены:

1) на срок не менее 1 года;

2) в пользу физических лиц, работающих в организациях-страхователях по трудовым договорам.

В иных случаях страховые расходы не учитывают при исчислении налога на прибыль.

Пример 1. Договор заключен на 7 месяцев

Организация заключила договор добровольного страхования медицинских расходов в пользу своих работников сроком на 7 месяцев.

Страховые расходы в налоговом учете в полном размере не учитывают при налогообложении прибыли.

Пример 2. Договор заключен в пользу члена наблюдательного совета общества

ООО заключило договор добровольного страхования медицинских расходов в пользу члена наблюдательного совета сроком на 1 год.

Член наблюдательного совета не работает в организации по трудовому договору. Поэтому, несмотря на то что договор страхования заключен на 1 год, страховые расходы в налоговом учете в полном размере не учитывают при налогообложении прибыли.

Если договор медицинского страхования заключен на срок не менее 1 года и в пользу работников организации, есть еще 2 условия включения в затраты страховых взносов. Сумма страховых взносов:

1) не может превышать 5 % фонда заработной платы (ФЗП) организации-страхователя (анализируя нормы Указа № 219, можно сделать вывод, что при расчете сумм страховых взносов, относимых на затраты, в расчет принимают месячный ФЗП);

2) определяется с учетом размера ежемесячных страховых взносов за одного работника, который не может превышать 2 базовых величин (БВ) (подп. 1.2.1, 1.2.2 п. 1 Указа № 219) |*|.

* Информация об уплате страховых взносов по договору медицинского страхования и применении льгот по подоходному налогу

Справочно: с 1 января 2018 г. БВ установлена в размере 24,5 руб. (п. 1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 22.12.2017 № 997).

Исходя из изложенного, бухгалтер должен:

– вести налоговый учет взносов ежемесячно в течение всего срока договора страхования;

– отслеживать изменение базовой величины и ФЗП.

На практических примерах рассмотрим порядок определения суммы страховых взносов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Пример 3. Страховой взнос уплачен одной суммой. Взносы в бухучете отражаются ежемесячно

Организация заключила договор добровольного медицинского страхования в пользу 7 работников сроком на 1 год.

В соответствии с учетной политикой страховые взносы в бухучете отражаются ежемесячно пропорционально сроку договора и страхового взноса. Страховой взнос уплачен единовременно одной суммой.

Данные по организации приведены в табл. 1.

Сравним ежемесячную сумму страховых взносов на 7 работников и сумму 5 % от ФЗП. Как видим, страховые взносы в размере 420 руб. не превышают 450 руб.

Предельный ежемесячный взнос за одного застрахованного работника не должен превышать 49 руб. (2 БВ), а на 7 работников – 343 руб. (49 руб. × 7 чел.). Несмотря на то что ежемесячная сумма страховых взносов на 7 работников составляет 420 руб., ежемесячно на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, можно отнести сумму страховых взносов только в размере 343 руб.

Следовательно, сумму страховых взносов в размере 77 руб. ((60 – 49) × 7 чел.) ежемесячно не учитывают при расчете налога на прибыль.

В учете организации делают следующие записи (см. табл. 2):

–––––––––––––––––––
^* В налоговом учете при исчислении налога на прибыль страховые расходы учитывают в размере 343 руб.

Пример 4. Размер ФЗП снижен по сравнению с данными примера 3

Данные для примера 4 такие же, как в примере 3, но ФЗП равен 4 900 руб., 5 % от ФЗП составляет 245 руб. (4 900 руб. × 5 %).

Сравним ежемесячную сумму страховых взносов на 7 работников и величину в размере 5 % от ФЗП. Как видим, страховые взносы в размере 420 руб. превышают 245 руб.

Предельный ежемесячный взнос за одного застрахованного работника не должен превышать 49 руб. (2 БВ), а на 7 работников – 343 руб. (49 руб. × 7 чел.).

Поскольку размер 2 БВ на 7 работников составляет 343 руб. и больше, чем сумма 5 % от ФЗП, то ежемесячно на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, можно отнести сумму страховых взносов только в размере 245 руб. (на одного работника – 35 руб. (245 руб. /  7 чел.)).

Следовательно, сумму страховых взносов в размере 175 руб. ((60 – 35) × 7 чел.) ежемесячно не учитывают при расчете налога на прибыль.

Бухгалтерский учет страховых расходов такой же, как и в примере 3.

Пример 5. Страховые взносы в бухучете отражаются единовременно в месяце их уплаты. Страховой взнос уплачен одной суммой

Данные для примера 5 такие же, как в примере 3, но согласно учетной политике страховые взносы в бухучете отражаются одной суммой единовременно в месяце их уплаты страховщику.

Сумма страховых взносов признается расходами в бухучете в одном отчетном периоде (единовременно в месяце уплаты), а для налогообложения прибыли – в других (ежемесячно), поэтому возникают вычитаемые временные разницы и ОНА. Сумма страховых взносов, учитываемая ежемесячно при налогообложении прибыли, останется та же – 343 руб.

В учете организации делают следующие записи (см. табл. 3):

–––––––––––––––––––
^* В налоговом учете при исчислении налога на прибыль страховые расходы учитывают в размере 343 руб.

НДС не возникает

Страховые взносы, уплаченные организацией по договору добровольного страхования медицинских расходов в пользу своих работников, не облагают НДС |*| (подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК).

* Информация об ошибках, допускаемых при определении налоговой базы НДС