Гаражный кооператив, расположенный в г.п. Хотимск, заказал российской организации, не состоящей на учете в белорусском налоговом органе, проведение монтажа гаражных боксов.
Следует ли при оплате этих работ исчислять НДС?
Не следует. Можно применить освобождение от НДС.
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации работ на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
При реализации работ на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в белорусских налоговых органах, обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС возложена на состоящие на учете в белорусских налоговых органах организации, приобретающие данные работы (п. 1 ст. 114 НК).
При сделках с российскими контрагентами |*| необходимо определить место реализации работ в целях исчисления НДС.
* Порядок исчисления НДС при сделках с российскими контрагентами
Так, местом реализации работ по монтажу недвижимого имущества определяется то государство, на территории которого находится это имущество (подп. 1 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014) (далее – Протокол)).
Справочно: недвижимое имущество – все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в т.ч. здания, сооружения (п. 2 Протокола).
Таким образом, местом реализации работ по монтажу гаражных боксов, выполняемых российской организацией, признается территория Республики Беларусь, поскольку недвижимость расположена на ее территории.
Следует учесть, что на обороты по реализации работ на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в белорусских налоговых органах, распространяются положения п. 2 ст. 115 и п. 1 ст. 118 НК (п. 5 ст. 114 НК).
В п. 1 ст. 118 НК установлено, что освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок по перечню таких работ, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 26.03.2007 № 138 (далее – Перечень) (подп. 1.34 п. 1 ст. 118 НК).
В п. 6 Перечня включены строительные, монтажные, специальные, пусконаладочные работы, выполняемые по договорам строительного подряда (субподряда).
В связи с этим НДС не исчисляется при оплате работ по монтажу гаражных боксов, поскольку применяется установленное освобождение от налога.
