Top.Mail.Ru
31

Разъяснение по применению положений статьи 172 «Порядок определения затрат по контролируемой задолженности» (письмо МНС Республики Беларусь от 18.06.2019 № 4-2-15/01395)

В 2019 г. порядок определения затрат по контролируемой задолженности изменился. Так, перечень обязательств перед иностранными и белорусскими учредителями по контролируемой задолженности стал единым. Положения письма нужно изучить сейчас, а применять – при составлении декларации по налогу на прибыль за последний налоговый период года.


В статье 172 Налогового кодекса Республики Беларусь, в редакции, действующей с 1 января 2019 года (далее – НК), внесены изменения в исчисление суммы затрат и внереализационных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, по сравнению с действовавшим ранее порядком, установленным положениями статьи 131-1 Налогового кодекса Республики Беларусь, в редакции, действовавшей в 2018 году (далее – НК 2018).

Правила, изложенные в статье 172 НК, применяются по результатам налогового периода 2019 года.

Необходимость расчета относимой на затраты суммы предельных затрат и внереализационных расходов возникает при:

наличии определенных в статье 172 НК обязательств по работам, услугам, имущественным правам и по иным обязательствам перед взаимозависимыми лицами и иными лицами, указанными в подпункте 2.1 пункта 2 статьи 172 НК;

условии, что размер суммы обязательств в налоговом периоде в три раза и более (а для белорусской организации, производящей подакцизные товары, – более чем в один раз) превышает величину ее собственного капитала.

Алгоритм определения суммы затрат и внереализационных расходов, учитываемых при формировании налоговой базы налога на прибыль, по сравнению с положениями статьи 131-1 НК 2018 не изменился (п. 2.4 п. 2 ст. 172 НК) и представляет собой следующую последовательность действий:

1.

Сначала устанавливается наличие у белорусской компании обязательств, т.е. суммы задолженности, возникшей в налоговом периоде, которые в соответствии с подпунктом 2.3 пункта 2 статьи 172 НК относятся к контролируемой задолженности:

по заемным средствам. Задолженность по заемным средствам включает задолженность по кредитам, займам (за исключением коммерческих займов) без учета суммы задолженности по процентам по кредитам, займам;

по инжиниринговым услугам, маркетинговым услугам, консультационным услугам, услугам по предоставлению информации, управленческим услугам, посредническим услугам, услугам по поиску и (или) подбору персонала, найму персонала, предоставлению персонала для осуществления деятельности, вознаграждению за передачу (предоставление) имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности;

по неустойкам (штрафам, пеням), суммам, подлежащим уплате в результате применения иных мер ответственности, включая возмещение убытков, за нарушение договорных обязательств.

2.

Далее определяется, имелась ли у белорусской организации контролируемая задолженность перед следующими лицами:

учредителем (участником) белорусской организации, владеющим на последний день соответствующего налогового периода прямо и (или) косвенно не менее чем 20 процентами акций (паев, долей в уставном фонде) этой организации (далее – учредитель (участник)), и иным ее взаимозависимым лицом;

взаимозависимым лицом учредителя (участника) белорусской организации;

иным лицом, которому учредитель (участник) белорусской организации или его взаимозависимое лицо гарантировали (обязались) погасить задолженность белорусской организации по работам (услугам).

Следует обратить внимание на список лиц, задолженность перед которыми является контролируемой: это как иностранные, так и белорусские учредители (участники), прямо и косвенно участвующие в организации, их взаимозависимые лица, а также иные взаимозависимые лица непосредственно белорусской организации. Лица, признаваемые взаимозависимыми, определены статьей 20 НК.

Перечень обязательств перед иностранным и белорусским учредителем (участником) организации с 2019 года является единым. Следовательно, согласно статье 172 НК будут контролироваться суммы займов, выданных в том числе и белорусскими учредителями, и их взаимозависимыми лицами. Вместе с тем долговое обязательство перед банком, не признаваемым взаимозависимым лицом, не будет являться контролируемой задолженностью белорусской организации.

3.

Определяется сумма контролируемой задолженности, которая включает суммы стоимостных показателей каждой хозяйственной операции, в результате которой возникает задолженность, а также суммы задолженности в отношении видов обязательств, которые в 2019 г. составляют контролируемую задолженность, не погашенной на начало налогового периода. Кроме того, с 2019 года учитываются суммы не только положительных, но и отрицательных курсовых разниц, относящихся к контролируемой задолженности.

4.

Если на последний день налогового периода сумма контролируемой задолженности по всем хозяйственным операциям перед всеми лицами, определенными подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 172 НК, в 2019 году в три и более раза превышает величину собственного капитала, то необходимо определить сумму предельных затрат и внереализационных расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Для лиц, осуществляющих производство подакцизных товаров (к которым относятся товары, подлежащие маркировке акцизными марками Республики Беларусь, пиво, пивной коктейль, слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 процента и менее 7 процентов (слабоалкогольные натуральные напитки, иные слабоалкогольные напитки), вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 процента до 7 процентов), расчет предельных затрат осуществляется при превышении суммы контролируемой задолженности величины собственного капитала более чем в один раз.

5.

Величина собственного капитала подлежит определению по данным бухгалтерского учета на последний день налогового периода и (или) на дату составления ликвидационного баланса (акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа).

Если величина собственного капитала отрицательная или равна нулю (0), белорусская организация не вправе учитывать затраты и внереализационные расходы по контролируемой задолженности при определении налоговой базы налога на прибыль.

6.

Исходя из перечисленных выше показателей рассчитывается коэффициент капитализации, который определяется по следующим формулам:

К = (Кз / Ск) / 3, где:

Кз – контролируемая задолженность;

Ск – собственный капитал.

Для белорусских организаций, производивших в налоговом периоде подакцизные товары:

К = (Кз / Ск).

7.

Суммы предельных затрат, внереализационных расходов рассчитываются путем деления на рассчитанный коэффициент капитализации сумм затрат и внереализационных расходов и иных обязательств (отдельно по каждому виду), по которым возникла контролируемая задолженность в виде:

процентов за пользование заемными средствами;

сумм неустоек (штрафов, пеней), сумм, подлежащих уплате в результате применения иных мер ответственности;

стоимости инжиниринговых услуг, маркетинговых услуг, консультационных услуг, услуг по предоставлению информации, управленческих услуг, посреднических услуг, услуг по поиску и (или) подбору персонала, найму персонала, предоставлению персонала для осуществления деятельности, вознаграждению за передачу (предоставление) имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности.

В соответствии с положениями подпункта 1.18 пункта 1 статьи 173 НК суммы курсовых разниц, приходящихся на суммы затрат, внереализационных расходов, ограниченных в соответствии с правилами статьи 172 НК, также подлежат ограничению в вышеописанном порядке.

Результаты корректировок отражаются в декларации по налогу на прибыль за последний отчетный период налогового периода.

Письмо опубликовано 24 июня 2019 г. на интернет-портале МНС Республики Беларусь (nalog.gov.by).

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 25 июль 2019
Содержание

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

Не пора ли сократить количество ПУД?

7

НОВОСТИ

8

АНОНС КРУГЛОГО СТОЛА

9

КРУГЛЫЙ СТОЛ

10

Прием денег через КСА и использование СКНО

10

КОММЕНТАРИИ К НОРМАТИВНЫМ ДОКУМЕНТАМ

15

Новации в представлении форм персонифицированного учета с 1 июля

15

Способы исполнения налогового обязательства и (или) уплаты пеней в таможенной сфере: что изменилось?

16

Невыплата заработной платы в срок: последствия для нанимателя

20

Осуществляем государственные закупки с 1 июля 2019 года по-новому

23

ИМНС ПО Г. МИНСКУ РАЗЪЯСНЯЕТ

29

Вниманию плательщиков, использующих труд инвалидов![Срочно и важно]

29

МНС РАЗЪЯСНЯЕТ

31

Разъяснение по применению положений статьи 172 «Порядок определения затрат по контролируемой задолженности» (письмо МНС Республики Беларусь от 18.06.2019 № 4-2-15/01395)[Срочно и важно]

31

НАЦБАНК РАЗЪЯСНЯЕТ

35

О применении валютного законодательства (письмо Нацбанка Республики Беларусь от 11.06.2019 № 31-27/5392)

35

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

37

ПЕРЕЧЕНЬ ДОКУМЕНТОВ, ПОСВЯЩЕННЫХ ОДНОМУ ВОПРОСУ

39

Записи в кассовую книгу производятся не только по ПКО и РКО, но и по другим документам

39

ВОПРОС-ОТВЕТ

42

Имущественный налоговый вычет и расходы по доставке строительных материалов к месту строительства дома

42

Хранение товаров в Турции и НДС

43

Ввоз основного средства, приобретенного за счет средств бюджета, и вычет НДС

44

Монтаж гаражей российской организацией и НДС

45

Проценты по займу, взятому на реконструкцию здания

46

Возврат денежных средств покупателю

48

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

50

Бухгалтерский и налоговый учет при обеспечении путевками работников

50

В первичном учетном документе отсутствуют печать и расшифровка подписи: как избежать негативных последствий?

55

С 1 июня сроки выплаты заработной платы определены по-новому

58

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

63

Покупатель получил торговую премию: как ее учесть в бухгалтерском и налоговом учете?

63

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

66

О номинальной начисленной средней заработной плате в Республике Беларусь

66

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

67

Обесценению – да, переоценке – нет

67

Как сформировать тарифы на медицинские услуги и установить максимальную надбавку на медицинские изделия иностранного производства

72

Налог при УСН, если оплата произведена в рублях исходя из валютного эквивалента

76

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ КАЛЕНДАРЬ

83

О рабочем времени в III квартале 2019 года

83

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ

86

Календарь уплаты налогов, сборов и неналоговых платежей, представления расчетов по ним в налоговые органы и платежных поручений в обслуживающий банк на июль 2019 года

86

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

93

Тарифы и цены

93

Постановление МАРТ Республики Беларусь от 06.06.2019 № 47 «Об изменении постановления Министерства антимонопольного регулирования и торговли Республики Беларусь от 6 апреля 2018 г. № 20»

93

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют с 22 по 28 июня 2019 года

96