Организация взяла процентный заем для финансирования затрат по реконструкции здания, учтенного в составе основных средств. Заем используется по назначению.
Возникли следующие вопросы:
5.1. Каким образом в 2018–2019 гг. учитываются проценты по займу?
Проценты по займу следует включать в стоимость реконструкции здания.
По общему правилу проценты |*|, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами, отражаются в составе расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Исключение составляют проценты по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством (абз. 2 п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
Законодательством, в соответствии с которым проценты по кредитам, займам относятся на стоимость инвестиционных активов, в данном случае является Инструкция о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденная постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10).
Затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, подразделяются на затраты, предусматриваемые и не предусматриваемые сводным сметным расчетом стоимости строительства (далее – сводный сметный расчет).
К затратам, не предусматриваемым сводным сметным расчетом, относятся затраты, невключаемые в сводный сметный расчет. К ним относятся в т.ч. начисленные до даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию проценты по полученным заказчиком, застройщиком кредитам и займам, направленным на оплату товаров, работ, услуг, непосредственно связанных со строительством.
Проценты, подлежащие уплате за пользование кредитами и займами, включаются в стоимость незавершенного строительства ежемесячно (если условиями договора предусмотрена ежемесячная уплата процентов), ежеквартально, но не позднее даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию (если условиями договора не предусмотрена ежемесячная уплата процентов) (п. 5 Инструкции № 10).
Бухгалтерский учет незавершенного строительства независимо от способа строительства ведется на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» на основании первичных учетных документов по фактическим затратам нарастающим итогом с даты начала строительства до даты приемки объекта (части объекта) в эксплуатацию (п. 9 Инструкции № 10).
Таким образом, начисленные проценты по займу, взятому на оплату товаров, работ, услуг, связанных со строительством (в т.ч. реконструкцией (п. 1 Инструкции № 10)) объекта недвижимости, следует относить на счет 08.
В бухгалтерском учете организации рассматриваемые проценты отражаются записью:
Д-т 08 – К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
5.2. Можно ли к сумме процентов применить инвестиционный вычет?
Можно в 2019 г.
В 2018 г. плательщик имел право применить инвестиционный вычет в порядке, установленном частями третьей – восьмой подп. 2.6 п. 2 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь, в редакции, которая применялась до конца 2018 г. (далее – НК-2018).
Для целей определения инвестиционного вычета к стоимости вложений в реконструкцию в 2018 г. относилась стоимость работ по реконструкции (модернизации, реставрации) зданий, сооружений, передаточных устройств (включая стоимость материалов, использованных при их проведении), иных работ, которая увеличила в бухгалтерском учете первоначальную стоимость основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.
Таким образом, к сумме процентов по займам в 2018 г. инвестиционный вычет не мог быть применен.
В 2019 г. плательщик вправе применить инвестиционный вычет и включить его в состав затрат по производству и реализации в порядке, установленном подп. 2.2 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Республики Беларусь, в редакции, которая применяется с 2019 г. (далее – НК-2019).
Для целей определения инвестиционного вычета по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, к стоимости вложений в реконструкцию относятся фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) зданий, сооружений, передаточных устройств, которые увеличили в бухгалтерском учете первоначальную стоимость этих основных средств, используемых в предпринимательской деятельности (часть третья подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК-2019).
Таким образом, к сумме процентов по займам в 2019 г. может быть применен инвестиционный вычет |*| в размере не более 15 % стоимости вложений в реконструкцию здания.
Справочно: для целей гл. 16 НК-2019 инвестиционным вычетом признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией, по зданиям, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 15 % первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию) (часть вторая подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК-2019).
