Переоценка ОС
Если законодательными актами организациям предоставлено право проводить переоценку имущества, они вправе провести переоценку в отношении:
• всех ОС, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке;
• объектов ОС, доходных вложений в материальные активы, относящихся к определенной группе, подгруппе либо классифицируемых определенным шифром классификации ОС;
• отдельных объектов ОС, доходных вложений в материальные активы;
• оборудования к установке, а также установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа в составе объектов незавершенного строительства, которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве отдельных инвентарных объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы и отнесены к определенной группе, подгруппе либо определенному шифру классификации основных средств (часть вторая п. 1 Инструкции № 162/131/37 [1]).
Переоценка имущества проводится на 1 января года, следующего за отчетным, за период, прошедший с даты предыдущей переоценки по 31 декабря отчетного года (подп. 1.2 п. 1 Указа № 622 [2]).
Таким образом, переоценку ОС |*| возможно проводить лишь на 1 января года, следующего за отчетным.
* Выбор метода переоценки и рaсчета переоцененной стоимости ОС на 01.01.2019
Что такое обесценение ОС?
Организациям дано право на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения ОС. Она равна сумме превышения остаточной стоимости ОС над его возмещаемой стоимостью. Обязательные условия для проведения обесценения:
– наличие документального подтверждения признаков обесценения ОС;
– возможность достоверного определения суммы обесценения.
Порядок проведения обесценения ОС отражен в Инструкции № 26 [3].
В нормативных актах, в частности в Инструкции № 26, не определено, что является отчетным периодом для целей Инструкции № 26. По общему правилу отчетный период – это период, за который составляется отчетность, отчетная дата – последний календарный день отчетного периода (абз. 10 и 12 ст. 1 Закона № 57-З [4]).
Организация должна составлять годовую отчетность (отчетный период – с 1 января по 31 декабря), а в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, – промежуточную (квартальную, месячную) отчетность (отчетный период – с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная отчетность) (пп. 1 и 2 ст. 14 Закона № 57-З).
Полагаем, что под отчетным периодом в данном случае понимается календарный месяц.
Признаки обесценения ОС
Об обесценении ОС свидетельствуют следующие признаки, определяемые за период с начала года до отчетной даты:
• значительное (более чем на 20 %) уменьшение текущей рыночной стоимости ОС;
• существенные изменения в технологической, рыночной, экономической среде, в которой функционирует организация;
• увеличение рыночных процентных ставок;
• существенное изменение способа использования ОС;
• физическое повреждение ОС;
• иные признаки обесценения ОС |*| (части первая и вторая п. 16 Инструкции № 26).
Как проводится обесценение?
При наличии признаков обесценения ОС его возмещаемая стоимость на конец отчетного периода определяется как наибольшая из текущей рыночной стоимости основного средства за вычетом предполагаемых расходов, непосредственно связанных с его реализацией, и ценности использования ОС (часть третья п. 16 Инструкции № 26).
Текущая рыночная стоимость ОС – сумма, которая может быть получена от продажи актива в сделке между независимыми сторонами, желающими совершить данную сделку.
Текущая рыночная стоимость может быть определена также как цена активного рынка – цена покупки аналогичного актива на рынке (текущая цена спроса), цена последней сделки по приобретению аналогичного актива и др. Цена активного рынка может быть определена самостоятельно или с привлечением оценщика.
При отсутствии договора и активного рынка текущая рыночная стоимость ОС определяется на основании самой достоверной информации, имеющейся в наличии.
Расходы, непосредственно связанные с реализацией ОС, – это затраты, которые напрямую связаны с продажей актива (налог на прибыль не учитывается).
Ценностью использования ОС является приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования ОС и его выбытия по окончании срока полезного использования (п. 16 Инструкции № 26).
Приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования ОС и его выбытия по окончании срока полезного использования определяется умножением ставки дисконтирования на сумму будущих денежных потоков от использования ОС и его выбытия по окончании срока полезного использования. При этом будущие денежные потоки определяются на период не более 5 лет (часть пятая п. 16 Инструкции № 26).
Приведенную (дисконтированную) стоимость будущих денежных потоков определяют так:
где PV – приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков;
FV – сумма будущих денежных потоков;
r – ставка дисконтирования, определенная в соответствии с учетной политикой и Инструкцией № 26 (в виде десятичной дроби);
n – период дисконтирования.
Будущие денежные потоки включают в себя будущие поступления денежных средств от использования ОС и определяются на основании бизнес-планов, экономического анализа и других документов.
В качестве ставки дисконтирования может применяться ставка рефинансирования, устанавливаемая Нацбанком Республики Беларусь (часть шестая п. 16 Инструкции № 26).
Отражение обесценения в бухгалтерском учете
Результаты проведенной в отчетном периоде переоценки (дооценки, уценки) данного ОС в бухгалтерском учете отражаются в порядке, установленном в п. 18 Инструкции № 26 (часть третья п. 19 Инструкции № 26).
Если ОС учитывается по первоначальной стоимости |*|, то в бухгалтерском учете делают запись (п. 17 Инструкции № 26):
Д-т 91 – К-т 02 (отдельный субсчет)
– на сумму обесценения.
Если ОС учитывается по переоцененной стоимости, сумма его обесценения отражается в бухгалтерском учете записями (п. 19 Инструкции № 26):
Д-т 83 – К-т 02 (отдельный субсчет)
– на сумму обесценения ОС в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному ОС, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного ОС;
Д-т 91 – К-т 02 (отдельный субсчет)
– на оставшуюся сумму обесценения ОС.
Ситуация
Организация проводит обесценение ОС
У производственной организации находятся на балансе станки, переоценка которых в предыдущие годы осуществлялась индексным методом. По мнению руководства организации, имеются признаки обесценения |*| этих ОС. Для определения их текущей рыночной стоимости привлечены независимые оценщики. Согласно учетной политике в качестве ставки дисконтирования применяется ставка рефинансирования Нацбанка Республики Беларусь – 10 %. Оставшийся срок полезного использования оборудования – 8 лет.
* Что нужно отразить в учетной политике-2019 в части обесценения ОС
Необходимые данные приведены в табл. № 1.
Таблица № 1
1. Станок-1 не подлежит обесценению, поскольку текущая рыночная стоимость уменьшилась на 18,18 % ((450 – 550) / 550 × 100 %).
2. Станок-2 подлежит обесценению, поскольку его возмещаемая стоимость (376,89 тыс. руб.) превышает ценность его использования в предпринимательской деятельности. Такой станок выгоднее реализовать, чем использовать. Убыток от обесценения составляет 111,77 тыс. руб. (488,66 – 376,89).
3. Станок-3 подлежит обесценению, так как его возмещаемая стоимость (700,20 тыс. руб.) превышает текущую рыночную стоимость за вычетом расходов, связанных с реализацией (652,52 тыс. руб.). Такой станок выгоднее использовать в предпринимательской деятельности, чем продавать. Убыток от обесценения составляет 284,92 тыс. руб. (985,12 – 700,20).
В бухгалтерском учете операции по обесценению ОС отражаются следующим образом (см. табл. № 2).
Таблица № 2
Таким образом, после проведения процедуры обесценения остаточная стоимость:
– станка-2 составит 376,89 тыс. руб.;
– станка-3 составит 700,20 тыс. руб.
Остаточная стоимость станка-1 останется неизменной и будет составлять 550,00 тыс. руб.
