Что проверяют:
1) наличие факта безвозмездной передачи объектов и правильность отнесения данного факта к обороту, непризнаваемому объектом налогообложения;
2) правильность осуществления налоговых вычетов по передаваемым объектам.
Какие документы подвергают проверке:
1) документы, которыми оформлена безвозмездная передача объектов;
2) распоряжения (приказы) руководителя организации о безвозмездной передаче;
3) налоговые декларации (расчеты) по НДС.
Все материалы вы можете найти в свежих номерах журнала "Главный Бухгалтер" на портале GB.BY
Еще материалы по безвозмездной передаче
Безвозмездная передача имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации
Оборот по безвозмездной передаче имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации не признают реализацией (подп. 2.1 п. 2 ст. 31 Налогового кодекса РБ (далее – НК)). Поэтому такой оборот не является объектом обложения НДС и его не отражают в налоговой декларации по НДС.
Справочно: под реорганизацией понимают слияние, присоединение, выделение, преобразование юридического лица (ст. 53 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК)).
Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.
При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
Правопреемство при каждом виде реорганизации юридических лиц регулирует ст. 54 ГК.
При безвозмездной передаче имущества в результате слияния юридических лиц у передающей и принимающей сторон проверят передаточный акт, в соответствии с которым права и обязанности каждого из юридических лиц, участвующих в слиянии, переходят к вновь возникшему юридическому лицу.
Аналогично поступят проверяющие при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу и передаче в связи с этим имущества.
При разделении юридического лица и передаче имущества проверяющих заинтересует разделительный баланс, на основании которого права и обязанности переходят к вновь возникшим в результате разделения юридическим лицам.
Разделительный баланс потребуется показать и при проверке при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц.
При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменение организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом, за исключением прав и обязанностей, которые не могут принадлежать возникшему юридическому лицу. Следовательно, при передаче имущества вновь возникшему юридическому лицу проверяющим необходимо представить передаточный акт.
Права и обязанности при осуществлении каждого вида реорганизации организации передают на основании соответствующего виду реорганизации определенного документа: передаточного акта или разделительного баланса.
Передаточный акт и разделительный баланс утверждают учредители (участники) юридического лица или орган, принявший решение о реорганизации юридического лица.
Не исчисляют НДС при безвозмездной передаче:
– имущества юридического лица вновь созданному юридическому лицу при слиянии юридических лиц;
– имущества юридического лица другому юридическому лицу при присоединении одного юридического лица к другому;
– имущества юридического лица юридическим лицам, возникшим при разделении юридического лица;
– имущества юридического лица юридическому лицу, выделенному из состава юридического лица;
– имущества вновь возникшему юридическому лицу при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида.
Если структурные изменения происходят внутри юридического лица
Если структурные изменения происходят внутри юридического лица, т.е. открываются либо ликвидируются филиалы одного юридического лица, являющиеся самостоятельными налогоплательщиками, то следует руководствоваться подп. 2.9 п. 2 ст. 93 НК. Так, не признают объектом обложения НДС обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, имущественных прав в пределах одного юридического лица, за исключением случаев, установленных частью пятой п. 21 ст. 107 НК.
Д-т 79 – К-т 41, 01, 04, 10 и др.
– на стоимость имущества, переданного в пределах одного юридического лица*.
_________________
* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
При передаче в пределах одного юридического лица товаров (работ, услуг), имущественных прав их получателю могут быть переданы фактические суммы НДС, уплаченные при их приобретении (ввозе), либо фактически уплаченные суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при производстве или создании передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть пятая п. 21 ст. 107 НК).
Д-т 79 – К-т 41, 01, 04, 10 и др.
– на стоимость имущества, переданного в пределах одного юридического лица;
Д-т 79 – К-т 18
– передан НДС.
При невозможности определения фактически уплаченных сумм НДС по операциям, предусмотренным п. 21 ст. 107 НК, либо при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы НДС по которым еще не уплачены, могут быть переданы налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны уменьшаются суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Таким образом, если организация основывает либо ликвидирует филиал, не являющийся самостоятельным юридическим лицом, то передача имущества от головной организации филиалу, от филиала головной организации или от одного филиала другому филиалу не является объектом налогообложения (подп. 2.9 п. 2 ст. 93 НК).
Пример 1
Организация ликвидировала филиал в г. Молодечно, не являющийся самостоятельным юридическим лицом, ранее исполнявший налоговое обязательство организации – юридического лица. Перед ликвидацией филиал передал все свое имущество на баланс головного подразделения.
Передачу имущества не следует облагать НДС. Этот оборот не нужно отражать в налоговой декларации по НДС. Сумма "входного" налога по данному имуществу, не принятая к вычету и не отнесенная на его стоимость, может быть передана головному подразделению вместе с имуществом.
Безвозмездная передача имущества организации ее участнику (акционеру) в размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации
Безвозмездную передачу имущества организации ее участнику (акционеру) в размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) участника из состава участников организации не признают реализацией (подп. 2.2 п. 2 ст. 31 НК). Следовательно, ее не облагают НДС.
Д-т 80 – К-т 75-1
– возникновение задолженности перед учредителем в размере его вклада в уставный фонд в связи с ликвидацией организации;
Д-т 75-1 – К-т 90, 91
– на стоимость имущества, передаваемого учредителю в размере, не превышающем размер его вклада в уставный фонд;
Д-т 90, 91 – К-т 10, 41 и др.
– на учетную стоимость передаваемого имущества.
Д-т 81 – К-т 75-1
– возникновение задолженности перед учредителем в размере его вклада в уставный фонд в связи с выходом учредителя из состава учредителей;
Д-т 75-1 – К-т 90, 91
– на стоимость имущества, передаваемого учредителю в размере, не превышающем размер его вклада в уставный фонд;
Д-т 90, 91 – К-т 10, 41 и др.
– на учетную стоимость передаваемого имущества.
Важно! Стоимость передаваемого имущества и размер взноса (вклада) участника (акционера) подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком соответственно на дату передачи имущества и на дату внесения взноса (вклада). Если стоимость выдаваемого имущества равна либо ниже взноса (вклада) учредителя, то объект обложения отсутствует. Однако если она будет выше взноса (вклада) учредителя, то сумма превышения является объектом обложения НДС.
Пример 2
При создании организации один из ее учредителей – гражданин А. внес денежный вклад в сумме 2 200 тыс. руб., что составляло 1 000 долл. США по курсу Нацбанка, установленному на день внесения вклада (2,200 тыс. руб.). При выходе участника из состава учредителей ему выдано имущество стоимостью 6 000 тыс. руб., что по курсу доллара США на дату выхода (5,000 тыс. руб.) составляет 1 200 долл. США. Облагаемый НДС оборот равен 1 000 тыс. руб. ((1 200 – 1 000) × 5,000).
НДС следует исчислять из суммы превышения стоимости выданного имущества над суммой вклада путем начисления на нее налога по ставке 20 %:
1 000 × 20 / 100 = 200 тыс. руб.
Важно! Передачу имущества в связи с уменьшением уставного фонда нужно облагать НДС в установленном порядке, поскольку объект обложения по подп. 2.2 п. 2 ст. 31 НК отсутствует при выдаче имущества только при ликвидации либо при выходе (исключении) участника.
Пример 3
ООО уменьшает свой уставный фонд и в связи с этим возвращает учредителю – гражданину А. часть имущества, внесенного им в уставный фонд.
Данный оборот подлежит обложению НДС, так как возврат имущества учредителю не связан с ликвидацией организации или выходом (исключением) учредителя из организации.
Важно! В НК не говорится о том, что для отсутствия объекта обложения НДС учредителю должно быть возвращено именно то имущество, которое было внесено им в уставный фонд. Основным критерием для отсутствия объекта налогообложения является равенство стоимости возвращенного имущества и стоимости внесенного имущества в долларах США по курсу на день внесения и день выдачи.
Следовательно, если учредитель при создании организации внес денежный вклад либо имущество, а при ликвидации (выходе учредителя (участника)) получил иное имущество, стоимостное выражение которого не превышает внесенного вклада в долларовом эквиваленте, объект налогообложения не возникает.
Пример 4
Учредитель А. внес в уставный фонд ООО мебель, учредитель Б. – денежный вклад. При выходе этих учредителей из состава участников им были выданы товары, приобретенные ООО, согласно доле учредителей в уставном фонде в долларовом эквиваленте. Объект налогообложения отсутствует.
Безвозмездная передача имущества организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства
При безвозмездной передаче имущества организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, объект налогообложения отсутствует при использовании полученного имущества для осуществления хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства (подп. 2.5.1 п. 2 ст. 93 НК).
Буквальное, непосредственное использование имущества для вышеназванной деятельности необязательно. Такой вывод следует из п. 4 письма МНС РБ от 21.01.2009 № 4-1-14/12635 "О налоге на добавленную стоимость". В этом письме полагается возможным применить норму об отсутствии объекта налогообложения и в отношении такого имущества, как мебель, компьютеры. Стоимость мебели, компьютера через амортизационные отчисления организации переносят на затраты по деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства. Таким образом, мебель, компьютеры сельскохозяйственные предприятия косвенно используют в осуществлении деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства.
У передающей стороны возникает вопрос: какие документы могут истребовать проверяющие, чтобы удостовериться в целевом использовании имущества получающей стороной? При ответе на этот вопрос следует исходить из характера передаваемого имущества: если, например, это основные средства сельскохозяйственного назначения, то волноваться не стоит. Вышеуказанное письмо МНС позволяет передавать сельскохозяйственным организациям любое имущество, не исчисляя при этом НДС. В качестве подтверждения рекомендуем взять у принимающей стороны письмо о том, что полученное ею имущество прямо или косвенно будет использоваться в производстве продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства или пчеловодства.
Пример 5
Организация оказала безвозмездную помощь сельскохозяйственному кооперативу в виде дизельного топлива. Объект обложения НДС отсутствует.
Пример 6
Организация безвозмездно передала зеленхозу удобрения для выращивания декоративных растений. Объект обложения НДС отсутствует.
Важно! Не следует смешивать условия отсутствия объекта налогообложения при безвозмездной передаче и условия применения ставки НДС в размере 10 %. Рассмотрим норму ст. 102 НК: ставку НДС 10 % применяют, в частности, при реализации продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), животноводства (за исключением производства пушнины). При безвозмездной передаче имущества организациям для производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства или пчеловодства эти исключения отсутствуют, т.е. без обложения НДС можно передавать имущество для выращивания декоративных растений, цветоводства, производства пушнины.
Безвозмездная передача имущества, при приобретении (ввозе) которого суммы НДС уплачены за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов
Безвозмездную передачу имущества, при приобретении (ввозе) которого суммы НДС уплачены за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов, не признают объектом обложения НДС при условии, что суммы "входного" НДС уплачены за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов и отнесены на увеличение их стоимости или за счет указанных источников (подп. 2.5.2 п. 2 ст. 93 НК).
Д-т 51, 55 – К-т 86
– получены средства целевого финансирования;
Д-т 08 – К-т 60
– приобретено основное средство за счет средств целевого финансирования;
Д-т 18 – К-т 60
– отражен НДС, выставленный поставщиком основного средства;
Д-т 01 – К-т 08
– введено в эксплуатацию основное средство, приобретенное за счет средств целевого финансирования;
Д-т 86 – К-т 83
– отражено использование средств, полученных для приобретения основного средства;
Д-т 86 – К-т 18
– списан НДС за счет средств целевого финансирования.
Д-т 01-1 (субсчет "Выбытие основных средств") – К-т 01
– на первоначальную (восстановительную) стоимость безвозмездно передаваемого основного средства;
Д-т 02 – К-т 01-1
– на сумму начисленной по нему амортизации;
Д-т 92 – К-т 01-1
– на остаточную стоимость безвозмездно передаваемого основного средства (за исключением безвозмездно передаваемых объектов основных средств организациям в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа).
Это положение применяют с 1 января 2009 г.
Не подлежит также налогообложению безвозмездная передача имущества, приобретенного за счет безвозмездно полученных бюджетных средств без НДС, например у организаций – неплательщиков налога (письмо МНС РБ от 30.12.2008 № 2-1-9/929).
При частичной оплате имущества за счет бюджетных средств предъявленный продавцом –плательщиком РБ НДС также будет частично отнесен за счет бюджетных источников. При частичной оплате за счет бюджетных средств НДС, уплачиваемого при ввозе на территорию Республики Беларусь, применяют аналогичный порядок. Это означает, что при безвозмездной передаче такого имущества налог следует исчислять не от всей стоимости имущества.
Пример 7
Организация частично за счет безвозмездно полученных средств бюджета, частично за счет собственных средств закупила в 2007 г. в Китае партию компьютеров (10 шт.) стоимостью 20 000 тыс. руб. На таможне был уплачен НДС в сумме 3 600 тыс. руб. по ставке 18 % (50 % было оплачено за счет средств бюджета, 50 % – за счет средств организации). НДС в части, оплаченной за счет бюджетных средств, отнесен за счет этих средств. В 2011 г. один из компьютеров был безвозмездно передан другой организации.
Поскольку за счет бюджетных средств НДС оплачен частично, то налогообложение производится в той части остаточной стоимости компьютера, на которую приходится принятая к вычету сумма налога (1 600 × 50 % = 800 тыс. руб., где 1 600 – остаточная стоимость компьютера). Сумма НДС составит 160 тыс. руб. (800 × 20 / 100).
Пример 8
Организация передала в 2011 г. безвозмездно другой организации приобретенное за счет бюджетных средств топливо, сумма "входного" НДС по которому была оплачена и отнесена за счет бюджетных средств.
Как указывалось выше, объект налогообложения отсутствует при безвозмездной передаче имущества. Исходя из ст. 128 ГК к имуществу относятся любые вещи, в т.ч. товары. Следовательно, безвозмездная передача топлива, по которому сумма "входного" налога оплачена и отнесена за счет бюджетных средств, не подлежит налогообложению.
Пример 9
Организация за счет безвозмездно полученных средств бюджета закупила в 2010 г. в Китае партию компьютеров. НДС при ввозе компьютеров был уплачен из средств предприятия и принят к вычету. В 2011 г. один из компьютеров был безвозмездно передан другой организации.
Поскольку сумма "входного" налога по компьютерам была уплачена не за счет бюджетных средств и принята к вычету, то оборот по безвозмездной передаче компьютера подлежит налогообложению в установленном порядке, если на него не распространяются иные положения НК.
Пример 10
Организация безвозмездно передала другой организации основное средство, приобретенное за счет бюджетных средств, подлежащих возврату, но не возвращенных на момент передачи основного средства. Сумма "входного" НДС по основному средству была отнесена на его стоимость по решению плательщика.
Поскольку сумма "входного" налога по безвозмездно передаваемому основному средству оплачена за счет бюджетных средств, подлежащих возврату, то такой оборот следует облагать НДС, если на него не распространяются иные положения НК.
Пример 11
Организация ввезла на территорию Республики Беларусь из Финляндии оборудование, которое освобождено от уплаты НДС при ввозе. Стоимость оборудования по контракту оплачена за счет безвозвратно полученных бюджетных средств. Оборудование безвозмездно передано другой организации.
Оборот по безвозмездной передаче не следует облагать НДС.
Пример 12
Организация приобрела компьютер у плательщика Республики Беларусь за счет собственных средств. Продавец не является плательщиком НДС в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Компьютер безвозмездно передан другой организации.
Оборот по передаче облагают НДС (если иное не установлено НК), так как компьютер приобретен не за счет бюджетных средств.
