Налоговую базу при реализации алкогольных напитков крепостью свыше 28 % с 15 августа 2011 г. определяйте по-новому
С 15 августа 2011 г. цены на алкогольные напитки крепостью свыше 28 %, производимые и (или) реализуемые на территории Республики Беларусь (далее – напитки), устанавливают по ценам, которые определяют с учетом конъюнктуры рынка. Соответственно с указанной даты регулируемые розничные цены к таким напиткам организации не применяют.
Как следствие, изменился порядок определения налоговой базы по НДС, поскольку при реализации товаров по регулируемым розничным ценам применяют особый порядок определения налоговой базы, отличный от определения налоговой базы при реализации товаров по свободным ценам.
При изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления действует в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента изменения порядка исчисления НДС (п. 10 ст. 103 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Сравним нормы НК, регулирующие этот порядок (см. табл. 1).
Таким образом, по напиткам, отгруженным с 15 августа 2011 г., независимо от того, когда они оплачены, налоговую базу следует определять исходя из цены реализации этих напитков.
Отметим, что плательщики, применяющие расчетную ставку НДС, и до 15 августа 2011 г. включали в расчет расчетной ставки НДС, приходящийся на стоимость товаров, реализованных по регулируемым розничным ценам, а в качестве налоговой базы, облагаемой НДС по расчетной ставке, также принимали стоимость этих товаров.
Данный порядок установлен п. 9 ст. 103 НК: по товарам, включая импортные, реализуемым по свободным и регулируемым розничным ценам плательщиками, осуществляющими розничную торговлю и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, получающими доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок и исчисляющими НДС в соответствии с частью первой п. 9 ст. 103 НК, налоговой базой является стоимость реализованных товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров).
Таким образом, порядок определения налоговой базы по НДС организациями розничной торговли, реализующими напитки и исчисляющими НДС по расчетной ставке, с 15 августа 2011 г. не изменился.
Ставка НДС изменилась
Отмена регулируемых розничных цен повлекла за собой изменение ставки НДС по напиткам, которые отгружены с 15 августа 2011 г. независимо от даты их оплаты и по которым налоговую базу определяют как цену их реализации (п. 10 ст. 103 НК).
По напиткам, отгруженным с 15 августа 2011 г., к свободной цене следует применять ставку НДС в размере 20 %.
Пример 1
Организация отгрузила 24 августа 2011 г. водку по цене реализации (без НДС) 6 000 тыс. руб. за партию. Сумма НДС составляет 1 000 тыс. руб. (6 000 × 20 / 120).
В случаях, когда с 15 августа 2011 г. на счет продавца поступили от покупателя напитков санкции за нарушение условий договора либо иные суммы увеличения налоговой базы, указанные в п. 18 ст. 98 НК, данные суммы необходимо облагать НДС:
– по ставке 16,67 % – если напитки отгружены до 15 августа 2011 г. по регулируемым розничным ценам;
– по ставке 20 % (20 / 120) – если напитки отгружены с 15 августа 2011 г. по свободным ценам.
Пример 2
Организация отгрузила оптом водку белорусскому покупателю в феврале 2011 г. Покупатель не оплатил товары, в связи с чем с него через суд взысканы оплата и сумма санкций, предусмотренная договором за несвоевременную оплату, которые поступили на счет организации 1 сентября 2011 г. Сумму санкций следует включить в налоговую базу по НДС в сентябре 2011 г. и облагать НДС по ставке 16,67 %.
Д-т 51 – К-т 92
– поступила сумма санкций за несвоевременную оплату;
Д-т 92 – К-т 68
– исчислен НДС по ставке 16,67 %.
Пример 3
Организация отгрузила оптом водку белорусскому покупателю 24 августа 2011 г. Покупателем сверх цены реализации в сентябре 2011 г. выплачена сумма премии за отсутствие боя продукции в стеклянной таре. Сумму премии следует включить в налоговую базу в сентябре 2011 г. и облагать НДС по ставке 20 % (20 / 120).
Предъявление НДС оптовым покупателям нужно производить
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам плательщик дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг), имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 105 НК).
Приведенное положение НК организации не применяют при реализации плательщиком товаров по регулируемым розничным ценам, если в эти цены уже включен НДС.
Следовательно, плательщик обязан предъявлять сумму НДС, если он реализует товары по свободным ценам, и не обязан, если реализует товары по регулируемым розничным ценам.
Нормой п. 4 ст. 105 НК установлено, что при реализации товаров по розничным ценам плательщики, реализующие товары, по требованию покупателей вправе в документах указывать ставку НДС, по которой облагается данный товар, и сумму НДС.
Поскольку с 15 августа 2011 г. организации реализуют напитки по свободным ценам, они должны предъявлять НДС покупателям. Исключение составляют случаи реализации напитков по розничным ценам, когда НДС нужно предъявлять только по требованию покупателей.
Вычет НДС осуществляйте в общеустановленном порядке
В комментируемом письме сказано, что при реализации алкогольной продукции по свободным ценам вычет сумм налога, предъявленных продавцами алкогольной продукции в первичных учетных документах, в т.ч. и до 15 августа 2011 г., следует осуществлять в общеустановленном порядке без применения ограничений, предусмотренных в подп. 19.8 п. 19 ст. 107 НК, при выполнении иных условий, определяемых ст. 107 НК.
Сравним нормы НК, которые следует применять при реализации напитков (см. табл. 2).
Таким образом, при реализации напитков по регулируемым розничным ценам, по которым налоговая база определялась как разница между ценой реализации и ценой приобретения, вычет "входного" НДС организации не производили. Это правило не касалось плательщиков, исчисляющих НДС по расчетной ставке.
При реализации напитков по свободным ценам, в т.ч. приобретенных до 15 августа 2011 г., вычет "входного" НДС нужно осуществлять в общеустановленном порядке.
Пример 4
Организация, определяющая выручку "по отгрузке", приобрела водку и оприходовала ее 20 июля 2011 г. Продавец предъявил сумму НДС, которая не была принята к вычету. Водка не реализована по состоянию на 15 августа 2011 г. Исходя из положений письма МНС РБ от 26.08.2011 № 2-1-10/1527 сумма налога, предъявленная продавцом, может быть принята к вычету при реализации водки по свободным ценам.
Пример 5
Организация, определяющая выручку "по оплате", приобрела водку и оприходовала ее 20 июля 2011 г. Оплата не производилась. Продавец предъявил сумму НДС, которая к вычету принята не была. Водка не реализована по состоянию на 15 августа 2011 г. Предъявленная продавцом сумма НДС может быть принята к вычету в отчетном периоде, в котором водка будет оплачена.
Самостоятельно выделить сумму НДС для вычета можно только по напиткам, приобретенным по регулируемым розничным ценам
Право самостоятельно выделить для вычета суммы НДС возникает при приобретении товаров по регулируемым розничным ценам плательщиками (подп. 22.2 п. 22 ст. 107 НК):
– использующими эти товары в производстве и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– исчисляющими НДС с учетом особенностей, установленных п. 9 ст. 103 НК, т.е. по расчетной ставке.
Самостоятельное выделение для вычета суммы НДС организации осуществляют исходя из цены приобретения товаров по регулируемым розничным ценам и ставки НДС, применяемой при их реализации на территории Республики Беларусь.
Следовательно, плательщики, применяющие расчетную ставку НДС, реализующие напитки, а также плательщики, использующие напитки в производстве, имеют право на самостоятельное выделение и принятие к вычету суммы НДС исходя из цены приобретения напитков, купленных по регулируемым розничным ценам.
Поскольку на напитки, реализуемые с 15 августа 2011 г., установлены свободные цены, самостоятельное выделение НДС из цены приобретения напитков по свободным ценам организации не производят. По этим напиткам к вычету они принимают предъявленную продавцом сумму НДС, указанную в первичных учетных документах.
Пример 6
Организация приобретает водку, которая будет реализовываться в магазине, исчисляющем НДС по расчетной ставке. НДС продавцом не предъявлен. Цена приобретения партии водки – 12 000 тыс. руб. (условно).
При приобретении водки по регулируемым розничным ценам до 15 августа 2011 г. для вычета организация выделяла сумму налога: 12 000 × 16,67 % = 2 000,4 тыс. руб.
При приобретении водки по свободным ценам с 15 августа 2011 г. налоговые вычеты отсутствуют, поскольку сумма НДС поставщиком не предъявлена.
Пример 7
Фабрика приобрела в июле 2011 г. водку для добавления в кондитерские изделия. Цена приобретения партии водки – 600 тыс. руб. Оптовым предприятием предъявлен НДС из скидки в сумме 0,1 тыс. руб.
Фабрика имеет право на выделение НДС из всей цены приобретения водки (600 тыс. руб.). Если выручку она определяет методом "по отгрузке", то выделение указанным выше образом суммы налога из цены приобретения и отражение ее в составе налоговых вычетов следовало производить при отпуске водки в производство независимо от даты оплаты водки. То есть пока водка не отпущена в производство, сумма "входного" НДС по ней вычету не подлежала.
Пример 8
Фабрика приобрела 22 августа 2011 г. водку для изготовления кондитерских изделий. Цена приобретения партии товара составила 600 тыс. руб.
Вариант А. Продавцом предъявлен НДС в сумме 100 тыс. руб. К вычету принимают НДС в сумме 100 тыс. руб.
Вариант Б. Продавцом не предъявлен НДС. Сумму НДС для вычета самостоятельно выделять нельзя.
