Top.Mail.Ru

Новый срок для вычета НДС по импортируемым товарам: когда его не следует соблюдать

 (Комментарий к Указу Президента РБ от 21.07.2014 № 361)

Андрей Недоступ, аудитор

Вычет НДС по импортируемым товарам производится не сразу, а по истечении срока, установленного Указом Президента РБ от 21.07.2014 № 361 "Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы" (далее – Указ). В комментарии рассмотрены случаи, когда не следует соблюдать ограничение на вычет сумм НДС по импортируемым товарам, установленное Указом.


Напомним, что суммы НДС, уплаченные при ввозе приобретенных товаров, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней:

– с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой, – при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза;

– с даты их принятия к учету, – при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Таможенного союза (подп. 1.5 п. 1 Указа).

Рассмотрим случаи, когда не следует соблюдать 90-дневное ограничение на вычет сумм НДС по импортируемым товарам. Два из них указаны непосредственно в подп. 1.5 п. 1 Указа.

Эти случаи следуют из Указа

1-й случай. Если в течение 90 календарных дней с даты выпуска или принятия к учету ввезенные товары будут использованы плательщиком, осуществившим их ввоз, в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе таких товаров, производится в том отчетном периоде, в котором ввезенные товары направлены на указанные цели. Как видим, по таким товарам не следует соблюдать установленный Указом срок на вычет НДС.

Пример 1. Товары использованы в качестве сырья при производстве продукции

Товар ввезен из Чешской Республики. Датой выпуска товара в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления и датой уплаты НДС является 30 июля 2014 г. Датой использования ввезенных товаров в качестве сырья является 31 июля 2014 г. Вычет НДС в соответствии с Указом производится в июле, если плательщик производит исчисление и уплату НДС ежемесячно, или в III квартале, если плательщик производит исчисление и уплату НДС ежеквартально.

Пример 2. Товары использованы в качестве сырья при оказании услуги

Товар ввезен из Российской Федерации. Датой принятия его к учету является 30 июля 2014 г., датой уплаты НДС – 22 августа 2014 г. Дата использования ввезенных товаров при оказании услуги – 7 августа 2014 г. Вычет НДС в соответствии с Указом производится в августе, если плательщик производит исчисление и уплату НДС ежемесячно, или в III квартале, если плательщик производит исчисление и уплату НДС ежеквартально.

2-й случай. Если в течение 90 календарных дней с даты выпуска или принятия к учету ввезенные товары будут приняты к учету в качестве основных средств, вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе таких товаров, производится в том отчетном периоде, в котором ввезенные товары направлены на указанные цели.

Пример 3. Товар использован в качестве объекта основных средств

Товар ввезен из Чешской Республики. Датой выпуска товара в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления и датой уплаты НДС является 30 июля 2014 г. Дата использования ввезенного товара в качестве объекта основных средств – 31 июля 2014 г. Вычет НДС в соответствии с Указом производится в июле, если плательщик производит исчисление и уплату НДС ежемесячно, или в III квартале, если плательщик производит исчисление и уплату НДС ежеквартально.

Операция не является реализацией: Указ не применяется

При применении требований подп. 1.5 п. 1 Указа следует учитывать, что реализацией товаров признают отчуждение товара одним лицом другому на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (или формы соответствующих сделок) (п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РБ; далее – НК).

Соответственно если отсутствует реализация ввезенных товаров, то и 90-дневный срок для вычета уплаченного при ввозе НДС соблюдать не следует.

Пример 4. Собственное потребление, не связанное с производством продукции, и вычет НДС

Организация, осуществляющая оптовую торговлю, ввезла из России партию товаров, часть из которых будет использована ею для собственного потребления, не связанного с производством продукции.

Поскольку при собственном потреблении ввезенных товаров отсутствует их отчуждение, т.е. их реализация, то необходимости соблюдать 90-дневный срок для вычета НДС нет.

Д-т 41 – К-т 60
– оприходован товар;

Д-т 18 – К-т 68
– отражен исчисленный НДС, подлежащий уплате при ввозе товаров;

Д-т 68 – К-т 51
– произведена уплата НДС;

Д-т 90-10 – К-т 41
– отражено использование товара в целях собственного потребления;

Д-т 68 – К-т 18
– принят к вычету НДС*.

_____________________
* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.

 

Пример 5. Недостача товаров и вычет НДС

Организация, осуществляющая оптовую торговлю, ввезла из Казахстана партию товаров. При хранении часть товаров была похищена, и виновные лица не были установлены.

Поскольку при прочем выбытии товаров вследствие их хищения не производится их реализация, в т.ч. и в неизменном виде, то не следует производить отсчет 90 дней для вычета сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров, которые выбыли вследствие их хищения.

Д-т 41 – К-т 60
– оприходован товар;

Д-т 18 – К-т 68
– отражен исчисленный НДС, подлежащий уплате при ввозе товаров;

Д-т 68 – К-т 51
– произведена уплата НДС;

Д-т 94 – К-т 41
– отражена недостача товаров;

Д-т 90-10 – К-т 94
– отражено списание недостающих товаров, по которым виновные лица не были установлены;

Д-т 68 – К-т 18
– принят к вычету НДС.

 

Пример 6. Внесение товаров в уставный фонд организации и вычет НДС

Организация ввезла из России товары, которые были в неизменном состоянии внесены в уставный фонд другой организации, учредителем которой является импортер товаров.

Не признают реализацией передачу имущества в качестве взносов (вкладов) в уставные фонды организаций, которые производят учредители (участники) данных организаций (подп. 3.4 п. 3 ст. 31 НК). По этой причине организация не должна производить отсчет 90 дней для вычета сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров, которые были в неизменном состоянии внесены в уставный фонд другой организации.

Д-т 41 – К-т 60
– оприходован товар;

Д-т 18 – К-т 68
– отражен исчисленный НДС, подлежащий уплате при ввозе товаров;

Д-т 68 – К-т 51
– произведена уплата НДС;

Д-т 06 – К-т 41
– отражено внесение товара в качестве вклада в уставный фонд организации по цене приобретения;

Д-т 06 – К-т 91
– отражена разница между стоимостью товара, по которой он передан в уставный фонд, и его стоимостью по цене приобретения (при ее наличии);

Д-т 68 – К-т 18
– принят к вычету НДС.

Документы к статье

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 33 сентябрь 2014
Содержание

Колонка главного редактора

3

вопрос недели

7

Вправе ли организация произвести окончательный расчет с работником белорусскими рублями по имеющейся перед ним задолженности в иностранной валюте

7

Новости

8

прямая линия

10

Актуальные вопросы исчисления налога на прибыль  в 2014 году. 

10

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

15

Расчеты и кредиты

15

Постановление Правления Нацбанка РБ от 31.03.2014 № 199 "О внесении дополнений и изменений в Инструкцию о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь"

15

Комментарий (С 1 сентября кассовые операции в белорусских рублях ведем по новым правилам). [Срочно и важно]

47

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

51

О номинальной начисленной средней заработной плате в Республике Беларусь

51

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

52

Комментарии

52

Новый срок для вычета НДС по импортируемым товарам: когда его не следует соблюдать

52

Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию: дважды произошли изменения

54

Каковы современные профессиональные требования к бухгалтерам.[Срочно и важно]

56

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

60

ВОПРОС–ОТВЕТ

62

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

70

Как применять на практике изменения, внесенные в Инструкцию о порядке исчисления среднего заработка. [Срочно и важно]

70

МНЕНИЯ СПЕЦИАЛИСТОВ

75

Ввезенное основное средство реализовано после использования: нужно ли применять норму подп. 1.5 Указа № 361? 

75

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

76

В каких случаях зарплату можно выплачивать в иностранной валюте?

76

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

77

Внешнеторговый договор мены товарами: как учесть эту операцию в бухгалтерском учете и какую ставку НДС применить при отгрузке

77

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

81

Порядок назначения пособий зависит от числа календарных дней расчетного периода: меньше оно или больше 30 календарных дней. [Срочно и важно]

81

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ

85

Календарь уплаты налогов, сборов и неналоговых платежей, представления расчетов по ним в налоговые органы и платежных поручений в обслуживающий банк на сентябрь 2014 года. 

85

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

89

Об индексах изменения стоимости строительной продукции

89

РЕКЛАМА

94

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

94

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

95

Курсы валют за период с 16 по 30 августа 2014 года

95

Курсы валют за период со 2 по 5 сентября 2014 года

96