Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Обучение и подоходный налог: практика применения налоговых вычетов

Анна Павлова, экономист

Налоговым законодательством определены случаи, когда лица, получающие образование, имеют право уменьшить налоговую базу по подоходному налогу на суммы налоговых вычетов. В данной публикации на конкретных примерах будут рассмотрены эти случаи.

Вычеты предоставляют по месту основной работы (службы, учебы) плательщика
При получении образования могут быть предоставлены следующие налоговые вычеты:
1) стандартный (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Этот вычет предоставляют родителям, чьи дети старше 18 лет получают среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование на дневной форме обучения.
Вычет предоставляется в размере 81 000 руб. в месяц на каждого такого ребенка. При этом вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю такой вычет предоставляется в размере 162 000 руб. в месяц на каждого ребенка;
2) социальный (подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК).
На данный вычет имеют право:
– лица, которые за плату получают первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование в учреждениях образования Республики Беларусь;
– лица, которые несут расходы по оплате такого обучения за своих близких родственников;
– плательщики-опекуны (плательщики-попечители), которые несут расходы за обучение своих подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста.
Этот вычет предоставляют в сумме, уплаченной плательщиком за обучение, а также в сумме, уплаченной на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним), фактически израсходованных им на получение такого образования.
 
Важно! Вычет не предоставляют на проценты:
– по просроченным кредитам (займам);
– начисленные на проценты по просроченным кредитам (займам).
 
Как правило, стандартный и социальный вычеты в течение налогового периода предоставляют по месту основной работы (службы, учебы) плательщика. Однако плательщик может получить их и при отсутствии основного места работы (службы, учебы).
Так, стандартный вычет можно получить в течение налогового периода у налогового агента, не являющегося основным местом работы (службы, учебы) плательщика. Для этого необходимо обратиться к налоговому агенту с письменным заявлением, а также предъявить трудовую книжку (при ее отсутствии – представить письменное заявление с указанием причины отсутствия книжки).
Социальный налоговый вычет по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы), можно получить в налоговой инспекции, но только по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета).
Для получения вычета необходимы подтверждающие документы
Ситуация 1
Сотрудник организации, которая является для него местом основной работы, в сентябре 2011 г. в бухгалтерию в целях получения социального налогового вычета представил документы, подтверждающие, что он учится в БГУ на заочной форме обучения и получает первое высшее образование. Обучение он оплачивает за счет кредитных средств, полученных в банке Республики Беларусь.
При этом в качестве документа, подтверждающего понесенные расходы, связанные с погашением кредита, направленного на получение этого образования, им представлен чек, сформированный при совершении операции по погашению кредита через банкомат.
Бухгалтер отказал в предоставлении социального налогового вычета, так как в чеке отсутствует информация о фамилии, имени, отчестве плательщика и назначении платежа.
 
Правомерны ли в этом случае действия бухгалтерии?
 
Правомерны.
При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на применение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных им на получение такого образования (подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК).
В рассматриваемом случае основанием для получения такого социального налогового вычета будут следующие документы:
– справка (ее копия), подтверждающая, что сотрудник организации является студентом БГУ и получает первое высшее образование, с указанием периода обучения;
– копия заключенного с БГУ договора об оказании образовательных услуг на платной основе;
– копия кредитного договора с банком;
– документы, подтверждающие погашение кредита банка Республики Беларусь (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам, просроченных процентов по ним).
 
Важно! Документы, подтверждающие понесенные расходы на получение соответствующего образования, должны содержать информацию о фамилии, имени, отчестве плательщика (лица, обучение которого оплатил плательщик), сумме и дате оплаты, назначении платежа (п. 3 ст. 165 НК).
 
С учетом того что в представленном сотрудником чеке вся требуемая информация отсутствовала (а именно фамилия, имя, отчество и назначение платежа), действия бухгалтерии, выразившиеся в отказе предоставить сотруднику социальный налоговый вычет, правомерны.
Для получения в этом случае социального налогового вычета сотруднику необходимо помимо такого чека дополнительно представить в бухгалтерию справку банка, скрепленную печатью, в которой будет отражена недостающая информация.
 
Ситуация 2
Сотрудник организации, для которого она является местом основной работы, в сентябре 2011 г. с целью получения стандартного и социального налогового вычета представил в бухгалтерию все необходимые документы, подтверждающие, что его 20-летний сын за плату учится в БГЭУ на дневной форме обучения и получает первое высшее образование.
При этом сотрудник был предупрежден бухгалтерией о том, что в марте 2012 г. ему необходимо будет обновить справку учреждения образования о том, что его сын еще является студентом дневной формы обучения и получает первое высшее образование (справка была выдана 5 сентября 2011 г.).
В противном случае начиная с марта 2012 г. ему будет отказано в предоставлении указанных налоговых вычетов.
 
Правомерны ли в рассматриваемом случае действия бухгалтерии с учетом того, что в НК период обновления таких справок не определен?
 
Правомерны, срок действия справки – 6 месяцев.
Для получения в данном случае стандартного и социального налогового вычета, в частности, согласно требованиям НК необходима:
для стандартного налогового вычета: справка учреждения образования о том, что лица старше 18 лет являются студентами или учащимися дневной формы обучения учреждения образования, – для родителей этих лиц.
В справках учреждений образования должны быть указаны период времени, в течение которого данные лица являлись (являются) студентами и учащимися учреждений образования, а также то, что обучающийся получает среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование (п. 4 ст. 164 НК);
для социального налогового вычета: справка (ее копия) учреждения образования Республики Беларусь, подтверждающая, что плательщик или его близкий родственник (его подопечные) является либо являлся учащимся или студентом данного учреждения образования и получает либо получал первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, с указанием периода обучения.
При этом, как уже было отмечено, в НК не установлены требования о периодичности представления таких справок.
Вместе с тем такая периодичность предусмотрена подп. 6.3 п. 6 перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента РБ от 26.04.2010 № 200. Итак, срок действия справки, подтверждающей, что гражданин является обучающимся или воспитанником учреждения образования (с указанием иных необходимых сведений, которыми располагает учреждение образования), – 6 месяцев.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации срок действия справки, которая была выдана обучающемуся 5 сентября 2011 г., заканчивается 5 марта 2012 г. И соответственно после этой даты она уже не может служить основанием для предоставления стандартного и социального налогового вычета.
С учетом изложенного действия бухгалтерии в данном случае правомерны.
 
Справочно: документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов, плательщик должен представить налоговому агенту по мере возникновения таких прав до первой выплаты дохода. При утрате права на такие вычеты – не позднее месяца, следующего за месяцем утраты такого права (п. 6 ст. 164 НК).
При предоставлении вычета необходимо учитывать некоторые особенности
Ситуация 3
Сотрудник организации, для которого она является местом основной работы, в бухгалтерию для целей получения стандартного и социального налогового вычета представил все необходимые документы, подтверждающие, что его совершеннолетний сын (гражданин Республики Беларусь, постоянно проживающий в Литве) в целях получения первого высшего образования учится на дневной форме обучения в университете Литвы, находящемся на территории этой страны, а также на заочной форме обучения в Минском государственном архитектурно-строительном колледже (получает первое среднее специальное образование). В обоих местах обучение платное.
 
Вправе ли в данном случае этот сотрудник претендовать на налоговые вычеты?
 
Вправе.
 
Основным условием для целей получения родителями ребенка стандартного и социального налогового вычета является получение им среднего (только для стандартного), первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования. Однако при предоставлении вычета налоговый агент должен учитывать следующие особенности:
1) стандартный налоговый вычет может быть предоставлен только при условии, что такое обучение осуществляется на дневной форме обучения. Причем независимо от того, в каком учреждении образования – Республики Беларусь либо нет – оно осуществляется;
2) на предоставление социального налогового вычета влияет место обучения. Вычет может быть произведен только при условии, что обучение осуществляется в учреждении образования Республики Беларусь. В свою очередь, форма обучения может быть как дневная, так и заочная.
Таким образом, в данном случае сотрудник организации будет иметь право на получение следующих налоговых вычетов:
стандартного – как родитель ребенка, являющегося студентом, получающим первое высшее образование;
социального – в размере сумм, уплаченных им за обучение лица, состоящего с ним в отношениях близкого родства, в учреждении образования Республики Беларусь при получении им первого среднего специального образования.
 
Ситуация 4
Сотрудник организации (основное место работы) за плату обучается в учебном заведении Российской Федерации (Московский государственный университет экономики, статистики и информатики), открывшем свое отделение в Республике Беларусь, и получает первое высшее образование.
В сентябре 2011 г. соответствующая справка и документы, подтверждающие оплату обучения, им были представлены в бухгалтерию по месту работы.
 
Имеет ли в рассматриваемой ситуации сотрудник организации при исчислении подоходного налога право на получение социального налогового вычета в размере расходов, понесенных им на обучение?
 
Имеет.
При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в течение налогового периода:
– за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования;
– на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных им на эти цели (подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК).
При этом к учреждениям образования Республики Беларусь относят учреждения образования, имеющие государственную аккредитацию и которым в соответствии с законодательством предоставлено право осуществлять образовательную деятельность.
Минский филиал государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Московский государственный университет экономики, статистики и информатики (МЭСИ)" имеет государственную аккредитацию Республики Беларусь, поэтому обучение в нем дает право на получение социального налогового вычета.
 
Справочно: на социальный налоговый вычет также могут рассчитывать граждане, которые учатся в филиале государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Российский государственный социальный университет" в г. Минске.
Полный перечень учреждений образования, обеспечивающих получение высшего, среднего специального и профессионально-технического образования, размещен на официальном сайте МНС www.nalog.by.
 
Предоставление вычета зависит от вида (формы) обучения
Ситуация 5
Сын сотрудника организации (место основной работы) получает за плату образование в магистратуре учреждения образования Республики Беларусь на дневной форме обучения.
В целях предоставления стандартного и социального налогового вычета сотрудник представил в бухгалтерию соответствующие документы.
 
Вправе ли в данном случае этот сотрудник претендовать на налоговые вычеты?
 
Вправе.
Одним из оснований, дающих право на получение стандартного и социального налогового вычета, является получение первого высшего образования (ст. 164 и 165 НК).
Лицам, успешно завершившим обучение на первой ступени в аккредитованном высшем учебном заведении по аккредитованной специальности и успешно прошедшим итоговую аттестацию, присваивается квалификация высшего образования и выдаются диплом о высшем образовании установленного образца и приложение к диплому, предоставляющие право на трудоустройство с учетом присвоенной квалификации в порядке, установленном белорусским законодательством (для выпускников высших медицинских учреждений образования – при соблюдении дополнительных условий, установленных иными актами законодательства), и (или) на подготовку на второй ступени высшего образования (в магистратуре) (п. 25 Положения о первой ступени высшего образования, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 18.01.2008 № 68).
Таким образом, получение впервые образования на второй ступени высшего образования, в которую входит и обучение в магистратуре, не рассматривается как получение второго высшего образования. Однако обучение в магистратуре должно осуществляться в учреждении образования Республики Беларусь.
С учетом изложенного сотрудник организации имеет право на получение стандартного и социального налогового вычета, но только при условии, что это образование для него первое высшее.
 
Ситуация 6
Сотрудником организации, которая является для него местом основной работы, в сентябре 2011 г. в бухгалтерию в целях получения стандартного и социального налогового вычета представлены документы, подтверждающие, что его 19-летний сын за плату учится на подготовительных курсах, организованных при БНТУ с целью подготовки слушателей к поступлению в данное учреждение образования.
 
Вправе ли в данном случае этот сотрудник претендовать на налоговые вычеты?
 
Нет.
Одним из оснований, дающих право на получение стандартного и социального налогового вычета, является получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.
Обучение на подготовительных курсах не связано с получением высшего, среднего специального, профессионально-технического образования, поэтому сотрудник организации не вправе претендовать на получение стандартного и социального налогового вычета.
 
Ситуация 7
Сотрудник организации с 2010 г. за плату учится на заочном отделении юридического факультета БГУ (первое высшее образование).
На сумму понесенных расходов ему по месту работы предоставляется социальный налоговый вычет.
В сентябре 2011 г. сотрудник представил в бухгалтерию документы, подтверждающие, что он в этом году поступил на заочное отделение финансово-экономического факультета в БГЭУ. При этом данное обучение также является для него первым высшим и платным. Срок обучения в обоих вузах составляет 6 лет.
 
Вправе ли в данном случае этот сотрудник претендовать на социальный налоговый вычет в размере сумм, направленных на обучение в БГЭУ (обучение осуществляется одновременно в 2 вузах)?
 
Вправе, но только до окончания БГУ.
В данной ситуации при определении размера налоговой базы необходимо применять норму, определенную подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК.
С учетом того что оба получаемых сотрудником образования являются для него первым высшим, он имеет право на получение социального налогового вычета в размере сумм, направленных на обучение в обоих вузах.
При этом организации, как налоговому агенту, необходимо учитывать, что после окончания обучения в БГУ у сотрудника уже будет высшее образование. Поэтому обучение на финансово-экономическом факультете БГЭУ с этого момента уже не будет являться для него получением первого высшего образования, а соответственно он не вправе будет претендовать на социальный налоговый вычет.
 

Уважаемый коллега!

Данный нормативный документ
доступен подписчикам комплекта
"Эталон Главный Бухгалтер"
на сайте etalonline.by

У меня уже есть подписка!

Подпишитесь на комплект
"ЭТАЛОН Главный Бухгалтер"
и получите доступ
ко всем материалам GB.BY
и etalonline.by

Подписаться на комплект
"ЭТАЛОН Главный Бухгалтер"

Уважаемый коллега!

Полноценное использование
нормативно-правовой базы
"Эталон Онлайн"
доступно подписчикам комплекта
"Эталон Главный Бухгалтер"

У меня уже есть подписка!

Подпишитесь на комплект
"ЭТАЛОН Главный Бухгалтер"
и получите доступ
ко всем материалам GB.BY
и etalonline.by

Подписаться на комплект
"ЭТАЛОН Главный Бухгалтер"

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.