С 1 января 2019 г. не признается объектом обложения подоходным налогом оплата нанимателями за счет собственных средств транспортных услуг, к которым в т.ч. относятся услуги автомобилей-такси, по перевозке своих работников к месту работы и обратно, а также при исполнении работниками трудовых обязанностей.
Справочно: порядок работы автомобилей-такси регулируют Правила [1].
То есть у работников организаций отсутствует налогооблагаемый доход, если транспортные услуги были оказаны работникам:
– по их перевозке к месту работы, службы, учебы и обратно;
– при исполнении ими трудовых обязанностей;
– при использовании ими автомобилей-такси (подп. 2.8 п. 2 ст. 196 НК [2]).
Важно! Эту льготу могут применять лишь те организации, которые являются местом основной работы (службы, учебы) для физических лиц, использующих автомобили-такси.
Рассмотрим применение вышеизложенной нормы на ситуациях.
Ситуация 1
В командировку в другой город на автомобиле-такси
Организация (находится в Витебске) в марте 2019 г. направила своего работника (для него эта организация является местом основной работы) в служебную командировку в Оршу.
В связи со срочностью задания работнику разрешено прибыть к месту командирования на автомобиле-такси.
Организация возместила работнику понесенные им расходы по проезду.
Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы (ст. 91 ТК [3]).
Таким образом, служебная командировка работника непосредственно связана с выполнением им трудовых обязанностей.
На основании изложенного и с учетом того, что для работника организация является местом основной работы, доходы в виде возмещения нанимателем расходов этого работника по оплате проезда к месту служебной командировки |*| на автомобиле-такси согласно подп. 2.8 п. 2 ст. 196 НК не признаются объектом обложения подоходным налогом.
Справочно: с 2019 г. в п. 4 ст. 208 НК отсутствует ограничение в части освобождения от подоходного налога доходов в виде возмещения нанимателем своему работнику фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно по услугам такси.
Ситуация 2
Доставка работников к месту работы и обратно на автомобиле-такси
Офис и производство организации находятся за пределами населенного пункта.
В связи с этим она в мае 2019 г. заключила со службой такси договор о доставке своих работников к месту работы и обратно.
Если данная организация для работников является местом основной работы, то расходы этой организации по доставке работников автомобилем-такси к месту работы и обратно согласно подп. 2.8 п. 2 ст. 196 НК не являются объектом обложения подоходным налогом.
Если же работники являются совместителями, то такие расходы считаются их доходом и подлежат обложению подоходным налогом.
При исчислении подоходного налога с таких доходов организация вправе применить льготу, установленную в абз. 3 части первой п. 23 ст. 208 НК в размере 131 руб.
Справочно: согласно п. 23 ст. 208 НК освобождаются от подоходного налога доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные:
– от организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, – в размере, не превышающем 1 984 руб., от каждого источника в течение налогового периода (в отношении доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК, данная норма не применяется);
– иных организаций и ИП, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, – в размере, не превышающем 131 руб., от каждого источника в течение налогового периода.
Ситуация 3
Доставка аспирантов к месту учебы
Учреждение образования в сентябре 2019 г. заключило договор с транспортной организацией о доставке микроавтобусом аспирантов, которые обучаются в этом учреждении образования в дневной форме получения образования, проживающих за пределами населенного пункта, в котором находится данное учреждение, к месту учебы и обратно.
Для применения льготы, предусмотренной подп. 2.8 п. 2 ст. 196 НК, необходимо определить, соответствует ли указанная ситуация условию этой льготы.
То есть бухгалтер может применить льготу лишь в том случае, если транспортные расходы по доставке аспирантов оплатило учреждение образования, являющееся для этих аспирантов основным местом их учебы.
Давайте разберемся, если у него на это основания.
Аспирант – это лицо, осваивающее содержание образовательной программы аспирантуры (адъюнктуры), обеспечивающей получение научной квалификации «Исследователь», в дневной или заочной форме получения образования (абз. 2 ст. 30 Кодекса об образовании [4]).
При этом аспирантура – это I ступень послевузовского образования, являющегося одним из уровней основного образования (п. 1, подп. 3.1 п. 3 ст. 218 Кодекса об образовании).
Местом основной учебы признаются учреждение образования, организация, реализующая образовательные программы послевузовского образования, в которых плательщик получает в дневной форме получения образования основное образование (ст. 195 НК).
Учитывая вышеизложенное, учреждение образования признается местом основной учебы для этих аспирантов.
Следовательно, его расходы по доставке аспирантов транспортом |*| к месту учебы и обратно не являются объектом обложения подоходным налогом.
