Ситуация 1. Переоценки не было: определяем амортизируемую стоимость
Организация негосударственной формы собственности приняла решение не проводить переоценку по состоянию на 1 января 2014 г. по всем основным средствам (за исключением зданий, сооружений и передаточных устройств, по которым проведение переоценки было обязательно).
Как правильно определить амортизируемую стоимость на 2014 г. по непереоцененным объектам, если учесть, что среди них имеются объекты:
– стоимость которых изменена после включения 31 декабря 2013 г. сумм курсовых разниц и процентов по кредиту на их приобретение;
– по которым применяется производительный способ начисления амортизации;
– по которым в 2014 г. будут изменены сроки полезного использования?
Определение амортизируемой стоимости на 2014 г. зависит от установленного учетной политикой организации порядка расчета амортизационных отчислений.
Организация выбирает вариант расчета амортизационных отчислений исходя из месячной нормы (в процентах) либо исходя из месячной суммы амортизации, что закрепляется в учетной политике организации (п. 31 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция по амортизации)). В течение отчетного года выбранный вариант расчета пересмотру не подлежит.
Амортизацию начисляем без применения норм амортизации
Если в учетной политике организации установлен вариант расчета амортизационных отчислений без применения норм амортизации (условно вариант 1), то амортизируемая стоимость на 2014 г. по каждому объекту основных средств устанавливается равной их остаточной стоимости по состоянию на 1 января 2014 г. В целях начисления амортизации она будет распределена на остаточный срок полезного использования. При этом варианте расчета никаких исключений в определении амортизируемой стоимости на начало года нет, в т.ч. и по перечисленным в ситуации объектам.
Так, амортизируемая стоимость непереоцененных объектов во всех 3 ситуациях, приведенных в данной статье, будет установлена по их остаточной стоимости без переоценки.
Амортизацию начисляем с использованием норм амортизации
Если в учетной политике организации предусмотрен вариант расчета с использованием норм амортизации в процентах (условно вариант 2), то начисление амортизации производится путем умножения амортизируемой стоимости на норму амортизации в процентах.
Если переоценка основных средств не производилась, то у организаций, использующих этот вариант расчета, амортизируемая стоимость в текущем году будет равна амортизируемой стоимости в предыдущем году по всем объектам основных средств за исключением случаев, когда:
– первоначальная стоимость основных средств была изменена в результате включения в нее затрат, обособленно учитываемых в течение 2013 г.;
– в 2014 г. будет применяться производительный способ начисления амортизации;
– с 1 января 2014 г. будут изменены способы, методы или сроки начисления амортизации.
В перечисленных исключениях амортизируемая стоимость объектов устанавливается по остаточной стоимости на 1 января 2014 г. без учета переоценки.
При установлении амортизируемой стоимости по остаточной стоимости в вышеуказанных исключениях норма амортизации с января 2014 г. должна быть пересчитана исходя из остаточного срока полезного использования объекта на эту дату.
Рассмотрим сказанное на примере.
Пример 1. Определение амортизируемой стоимости
Организация согласно учетной политике использует при расчете амортизационных отчислений нормы амортизации в процентах. По состоянию на 1 января 2014 г. у нее на балансе имеются 4 различных объекта, по которым переоценка не проводилась. Амортизируемая стоимость, используемая в 2013 г., у всех объектов была одинакова – 200 млн. руб.
Объект 1 – дизель-генератор, по которому амортизация начислялась ранее линейным способом. В 2014 г. срок и метод начисления амортизации не изменяются. Остаточная стоимость на 1 января 2014 г. – 130 млн. руб.
Объект 2 – станок, остаточная стоимость которого на 31 декабря 2013 г. составила 100 млн. руб., на 1 января 2014 г. после включения сумм курсовых разниц и процентов она составляет 120 млн. руб.
Объект 3 – транспортное средство, амортизация по которому начисляется производительным способом, остаточная стоимость на 1 января 2014 г. – 70 млн. руб.
Объект 4 – оборудование, по которому в 2014 г. изменен остаточный срок полезного использования с 5 до 3 лет, остаточная стоимость на 1 января 2014 г. – 40 млн. руб.
Амортизируемая стоимость этих объектов представлена в табл. 1:
Объект 1 – "типичный представитель" большинства объектов организации, по которым амортизируемая стоимость в 2014 г. равна амортизируемой стоимости в 2013 г. Объекты 2, 3, 4 – исключения, при которых амортизируемая стоимость объектов должна устанавливаться по их остаточной стоимости.
Ситуация 2. Организация меняет метод расчета амортизационных отчислений
Организация в предыдущие годы начисляла амортизацию, умножая амортизируемую стоимость на нормы амортизации, выраженные в процентах. Однако этот порядок расчета имеет определенные минусы: необходимо проводить переоценку амортизируемой стоимости, при изменении амортизируемой стоимости требуется перерасчет норм амортизации и т.д.
Можно ли изменить порядок начисления амортизации с 1 января 2014 г. и не применять нормы амортизации в процентах?
Если можно, то как будут рассчитываться суммы амортизационных отчислений?
Какие мероприятия необходимо провести организации при изменении варианта расчета амортизационных отчислений?
Сразу ответим, что это сделать можно.
Еще раз напомним, что организация выбирает вариант расчета амортизационных отчислений исходя из месячной нормы (в процентах) либо исходя из месячной нормы амортизации, что закрепляется в учетной политике организации (п. 31 Инструкции по амортизации). В течение отчетного года выбранный вариант расчета пересмотру не подлежит.
Таким образом, именно с начала года организация может перейти на более удобный для нее вариант расчета амортизационных отчислений.
Когда в учетной политике организация устанавливает порядок расчета амортизационных отчислений исходя из месячной суммы амортизации, т.е. без использования норм в процентах, амортизируемая стоимость основных средств на начало года определяется по их остаточной стоимости и распределяется на остаточный срок полезного использования (по неиспользуемым в предпринимательской деятельности объектам – на остаточный нормативный срок службы). В свою очередь остаточный срок полезного использования на начало каждого последующего года уменьшается на 1 год (либо на 12 месяцев, если срок организацией установлен в месяцах).
Пример 2. Распределение амортизации на остаточный срок
По состоянию на 1 января 2014 г. остаточная стоимость технологического оборудования составила 72 млн. руб. При переходе организации с начала года на порядок расчета амортизационных отчислений без применения норм в процентах амортизируемая стоимость устанавливается по остаточной. Следовательно, амортизируемая стоимость также равна 72 млн. руб. Остаточный срок полезного использования установлен комиссией по амортизационной политике. Он составил 3 года (или 36 месяцев). Организация рассчитывает амортизационные отчисления по оборудованию на протяжении 3 лет следующим образом (для наглядности расчет приведен без учета переоценок) (см. табл. 2):
Для того чтобы перейти с января 2014 г. на вариант расчета без применения норм амортизации, необходимо провести в организации следующие мероприятия:
1) отразить в протоколе комиссии по амортизационной политике решение об изменении с начала текущего года варианта расчета амортизационных отчислений по основным средствам, внести соответствующие изменения в учетную политику организации;
2) установить по всем основным средствам амортизируемую стоимость, равную остаточной стоимости по состоянию на 1 января 2014 г.;
3) рассчитать по состоянию на 1 января 2014 г. остаточные сроки полезного использования – по всем амортизируемым объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, либо остаточные нормативные сроки службы – по объектам, неиспользуемым в предпринимательской деятельности (далее – остаточные сроки).
Расчет остаточных сроков на 1 января 2014 г. производится в следующем порядке: из срока, установленного комиссией по амортизационной политике при вводе объекта в эксплуатацию, вычитается срок фактической эксплуатации объекта в данной организации. При этом должен быть учтен пересмотр сроков полезного использования (либо нормативных сроков службы), проведенный организацией на начало 2014 г. (см. табл. 3).
Ситуация 3. Определение амортизируемой стоимости по переоцененным основным средствам
Организация согласно учетной политике производит расчет амортизационных отчислений путем умножения норм амортизации на амортизируемую стоимость.
Как правильно следовало определять на 2014 г. амортизируемую стоимость по переоцененным основным средствам?
Организации, использующие при расчете амортизационных отчислений вариант с использованием норм амортизации, при определении амортизируемой стоимости на 2014 г. по переоцененным объектам должны строго руководствоваться п. 281 Инструкции о порядке проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 05.11.2010 № 162/131/37. В нем сказано, что организации, использующие вариант расчета амортизационных отчислений с применением норм в процентах, при переоценке амортизируемой стоимости применяют коэффициент, равный отношению восстановительной стоимости к первоначальной стоимости до переоценки, за исключением случаев, когда:
– основные средства переоценивались методом прямой оценки с привлечением субъекта, занимающегося оценочной деятельностью;
– первоначальная стоимость основных средств была изменена в результате включения в нее затрат, обособленно учитываемых в течение отчетного года;
– в 2014 г. по основным средствам будет применяться производительный метод амортизации;
– в 2014 г. будут изменены способы, методы или сроки начисления амортизации по основным средствам.
В перечисленных исключениях амортизируемая стоимость объектов устанавливается по остаточной стоимости на 1 января 2014 г. с учетом переоценки.
При установлении амортизируемой стоимости основных средств по их остаточной стоимости норма амортизации с января 2014 г. должна быть пересчитана исходя из остаточного срока полезного использования объекта.
Таким образом, организация, установившая в учетной политике вариант расчета амортизационных отчислений с использованием норм амортизации, коэффициент переоценки амортизируемой стоимости рассчитывает самостоятельно делением переоцененной стоимости на первоначальную до переоценки.
Пример 3. Расчет амортизируемой стоимости после переоценки
По состоянию на 1 января 2014 г. в организации проведена переоценка следующих объектов:
объекта 1 – индексным методом с применением коэффициента 1,2;
объекта 2 – методом валютного пересчета;
объекта 3 – методом прямой оценки, проводимой самостоятельно без оценщика.
Порядок определения амортизируемой стоимости приведен в табл. 4:
