Выручку (доход) организации от деятельности за пределами республики принимайте в размере до удержания (уплаты) налогов
Напомним, что форма декларации приведена в приложении 3 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – постановление № 82).
Доходы, полученные из-за рубежа, отражайте в стр. 5 декларации. При этом помните, что выручку (доход) белорусской организации от деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь принимают в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государства (п. 3 ст. 141 Налогового кодекса; далее – НК).
В стр. 6 отражайте расходы в соответствии с налоговым законодательством РБ, понесенные в части доходов, полученных из-за рубежа, отраженных в стр. 5.
Напомним, что затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, произведенные в связи с осуществлением деятельности за пределами Республики Беларусь, белорусская организация принимает в соответствии с гл. 14 НК, т.е. в соответствии с законодательством РБ.
В стр. 7 показывайте финансовый результат (прибыль либо убыток) по доходам, полученным в иностранном государстве, путем вычитания из показателя стр. 6 данных стр. 5.
В стр. 14.1 отражайте прибыль по доходам, полученным в иностранном государстве, в котором плательщик зарегистрирован в качестве налогоплательщика иностранного государства. При этом показатель, подлежащий отражению по данной строке, не может превышать показатель, отраженный по стр. 14 (прибыль к налогообложению).
В стр. 16.1 указывайте налог на прибыль, исчисленный в соответствии с законодательством РБ в отношении доходов, полученных в иностранном государстве, который не может превышать показатель, отраженный в стр. 16 (налог на прибыль по валовой прибыли).
Уплаченные за рубежом суммы налога на прибыль зачитывайте при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь
Во избежание двойного налогообложения фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в этом иностранном государстве, белорусская организация зачитывает при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь (п. 1 ст. 144 НК).
Справочно: уплаченную (удержанную) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения сумму налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, пересчитывают в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату внесения налога в бюджет иностранного государства (п. 3 ст. 144 НК).
Указанную пересчитанную сумму налога на прибыль (доход) белорусская организация зачитывает при уплате в Республике Беларусь налога на прибыль при представлении в налоговый орган по месту постановки на учет справки (иного документа) налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, подтверждающей факт уплаты данной суммы в этом государстве. Учтите, что зачет осуществляется в том налоговом периоде, в котором представлена такая справка.
Обратите внимание на 2 важных момента:
1) зачет суммы налога на прибыль (доход), уплаченной (удержанной) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, производится в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода;
2) указанный зачет не может превышать суммы налога на прибыль, уплаченной в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен, а также суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (при его наличии) (п. 3 ст. 144 НК).
В декларации сумму налога на прибыль (доходы), уплаченную в иностранном государстве и подлежащую зачету, отражайте в стр. 19.
Строку 20 заполняют иностранные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, которые являются плательщиками налога на прибыль в Республике Беларусь. В данной строке указанные иностранные организации отражают сумму налога на доходы иностранных организаций, удержанного и перечисленного в бюджет Республики Беларусь налоговым агентом в соответствии с гл. 15 НК.
В стр. 21 отражайте сумму налога на прибыль, исчисленную для уплаты в Республике Беларусь.
Строки 22 и 23 при представлении декларации за I квартал 2014 г. не заполняйте. Строка 23 будет заполнена только при представлении декларации за IV квартал 2014 г. При этом в гр. 3 данной строки будет отражаться 2/3 суммы налога на прибыль за III квартал 2014 г., указанной в разд. II части I за III квартал 2014 г.
Сумму налога на прибыль к уплате по сроку не позднее 22 апреля 2014 г. отражайте в гр. 3 стр. 24.
Ситуация. Отражение в декларации доходов, полученных за рубежом
За 2013 г. налог на прибыль белорусской организации по доходам, полученным в Германии, по виду деятельности, облагаемой в Республике Беларусь по ставке 10 %, исчислен в сумме 150 000 тыс. руб. В Германии белорусская организация осуществляет свою деятельность через постоянное представительство.
В бюджет Германии налог на прибыль за 2013 г., исчисленный в соответствии с законодательством Германии в сумме 155 150 тыс. руб., был уплачен в январе 2014 г. (справка, подтверждающая уплату налога на прибыль в Германии, представлена в налоговый орган по месту постановки на учет в 2014 г. вместе с представлением декларации за I квартал 2014 г.). Согласно Соглашению между Республикой Беларусь и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, не предусмотрено применение освобождения или пониженных ставок в отношении доходов от осуществления коммерческой деятельности, относящейся к деятельности постоянного представительства белорусской организации.
За I квартал 2014 г. прибыль по доходам, полученным в Германии, исчисленная в соответствии с законодательством РБ и облагаемая по ставке 10 %, составила 900 400 тыс. руб.
На территории Республики Беларусь организация осуществляет 2 вида деятельности. По первому виду деятельности, облагаемому по ставке 10 %, за I квартал 2014 г. получена прибыль в сумме 800 000 тыс. руб.; по второму виду деятельности, облагаемому по ставке 18 %, получен убыток в сумме 16 000 тыс. руб.
В изложенной ситуации стр. 7–21 декларации заполняют следующим образом:
Несмотря на то что прибыль по доходам, полученным в Германии за I квартал 2014 г., составила 900 400 тыс. руб., прибыль к налогообложению по доходам, полученным в иностранном государстве (стр. 14.1), с учетом распределения налоговой базы на прибыльные виды деятельности, составила 891 928 тыс. руб.
Учитывая, что справка, подтверждающая уплату налога на прибыль за 2013 г. в Германии, представлена в налоговый орган по месту постановки на учет в 2014 г. вместе с представлением декларации за I квартал 2014 г., зачет указанного в справке налога на прибыль (стр. 19) может быть произведен при представлении декларации за I квартал 2014 г.
Предельная сумма налога на прибыль, уплаченного в Германии за 2013 г., которую можно зачесть в Республике Беларусь по декларации за I квартал 2014 г., составляет 150 000 тыс. руб. несмотря на то, что фактически в бюджет Германии поступило 155 150 тыс. руб., т.е. в пределах суммы налога на прибыль, исчисленной в соответствии с законодательством РБ в отношении дохода, полученного по деятельности на территории Германии за 2013 г. и отраженного в декларации за 2013 г.
Отметим, что декларацию за I квартал 2014 г. следовало представить в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица) не позднее 21 апреля 2014 г., поскольку предельный срок ее сдачи 20 апреля 2014 г. пришелся на выходной день (воскресенье).
Справочно: в случае если последний день срока, установленного налоговым законодательством, приходится на выходной день, днем окончания срока считают ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 31 НК).
Декларацию представляют на бумажном носителе или по установленным форматам в виде электронного документа.
При отправке декларации по почте днем ее представления считают дату отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче декларации с помощью программных и технических средств в виде электронного документа днем ее представления считают дату ее приема Web-порталом МНС, зафиксированную в соответствующем подтверждении такого портала.
