52

Доходы, полученные в иностранном государстве, облагаются налогом на прибыль в Республике Беларусь

Валентина Прохожая, экономист

Ситуации, когда белорусские организации получают доходы от иностранных организаций в виде роялти, дивидендов или процентов от долговых обязательств, достаточно распространены. Налог с таких доходов может быть удержан в иностранном государстве. С некоторыми государствами, в которых организации – резиденты РБ получают доходы, заключены межправительственные соглашения об избежании двойного налогообложения. Однако с многими государствами таких соглашений нет.
Ставки налога в иностранных государствах, в т.ч. и ставки, установленные соглашениями (договорами) об избежании двойного налогообложения, могут отличаться от ставок, действующих в отношении того же дохода в Республике Беларусь.

 


Доходы, полученные в иностранном государстве, включаются в налоговую базу для исчисления налога на прибыль в Республике Беларусь

 


Порядок определения валовой прибыли в целях налогообложения в 2010 г. определен ст. 126 и 141 Налогового кодекса РБ (далее – НК РБ). В 2009 г. необходимо было руководствоваться ст. 2 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль". Сравнивая нормы законодательства, можно сделать вывод, что в 2010 г. по сравнению с 2009 г. налоговая база для исчисления налога на прибыль не изменилась. Исключением является то, что налогом на прибыль у источника выплаты облагаются дивиденды, начисленные белорусским организациям. Исчисление налога производится организацией, начислившей дивиденды по ставке 12 %.

 


Доходы, полученные в иностранном государстве, как в 2009 г., так и в 2010 г. включаются в налоговую базу для исчисления налога на прибыль. Причем они включаются в налогооблагаемую базу в начисленной сумме, т.е. до удержания из нее налога.

Суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств, включаются в состав внереализационных расходов. Исключение составляют налоги и сборы, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством и (или) действующими для Республики Беларусь международными договорами Республики Беларусь. Обязательным условием является наличие справки, заверенной налоговым органом (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов), или иных документов, подтверждающих уплату (удержание) налогов, сборов и других обязательных отчислений в иностранном государстве. Такие суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений отражаются в том отчетном периоде, в котором они уплачены (удержаны) в иностранном государстве.

Налог на прибыль, уплаченный в иностранном государстве, подлежит зачету в Республике Беларусь

Порядок устранения двойного налогообложения в 2009 г. был установлен ст. 6.1 Закона № 1330-XII, в 2010 г. – ст. 144 НК РБ.

Фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога на прибыль (доход) в части дохода, полученного в этом иностранном государстве, зачитываются белорусской организацией при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь. Зачет осуществляется в следующем порядке.

Уплаченная (удержанная) согласно законодательству иностранного государства и (или) действующим для Республики Беларусь международным договорам Республики Беларусь по вопросам налогообложения сумма налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на дату внесения налога в бюджет иностранного государства, зачитывается белорусской организацией при уплате в Республике Беларусь налога на прибыль. Для этого необходимо представить в налоговый орган справку или иной документ налогового органа иностранного государства, подтверждающий факт уплаты данной суммы в этом государстве в том отчетном периоде, в котором представлена такая справка.

Зачет суммы налога на прибыль (доход), уплаченной (удержанной) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) действующим для Республики Беларусь международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, производится в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода. Он не может превышать суммы налога на прибыль, уплаченной в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен, а также суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в соответствии с действующим для Республики Беларусь международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (при его наличии).

Обращаем внимание, что налог на прибыль (доход), уплаченный (удержанный) с 1 января 2010 г. в иностранном государстве, зачитывается белорусской организацией при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь независимо от того, предусмотрен ли такой зачет международным договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения, заключенным Республикой Беларусь с государством, в котором был уплачен (удержан) налог.

В 2009 г. зачет налога на прибыль был возможен, если такой зачет установлен международным договором.

Зачет налога на прибыль в 2010 г. производится также и в тех случаях, когда международный договор (соглашение) между государствами отсутствует. В 2009 г. такого зачета не было.

Рассмотрим порядок зачета в Республике Беларусь суммы налога на прибыль, уплаченного в иностранном государстве, на примерах.

Пример 1

Белорусская организация получила 24 сентября 2010 г. дивиденды от иностранной организации в сумме 2 550 долл. США. Дивиденды в размере 3 000 долл. США были начислены 18 сентября 2010 г. Налог в размере 450 долл. США в иностранном государстве удержан и перечислен в бюджет 18 сентября 2010 г. Ставка налога – 15 %. Курс доллара, установленный Нацбанком РБ на 18 сентября, – 3 028 руб., на 24 сентября – 3 023 руб.

В бухгалтерском учете белорусской организации должны быть сделаны следующие записи:

Д-т 76 – К-т 92 – 3 000 долл. США, или 9 084 000 руб. (3 000 × 3 028)

– на сумму начисленных дивидендов;

Д-т 52 – К-т 76 – 2 550 долл. США, или 7 708 650 руб. (2 550 × 3 023)

– получены дивиденды от иностранной организации;

Д-т 92 – К-т 76 – 12 750 руб. (2 550 долл. США × (3 023 – 3 028))

– произведена переоценка дебиторской задолженности (за минусом удержанного налога) между курсами на 18 и 24 сентября 2010 г. в соответствии с Декретом Президента РБ от 30.06.2000 № 15 (с изменениями и дополнениями).

Налог с начисленных иностранной организацией дивидендов в Республике Беларусь по нормам п. 5 ст. 142 НК РБ должен быть исчислен по ставке 12 %:

Д-т 99 – К-т 68 – 1 090 080 руб. (9 084 000 × 12 %)

– исчислен налог на прибыль с дивидендов в Республике Беларусь.

Зачесть уплаченную сумму налога в иностранном государстве можно только в пределах суммы налога, исчисленного в Республике Беларусь, т.е. в размере 1 090 080 руб., несмотря на то, что в иностранном государстве в пересчете на 18 сентября 2010 г. уплачено 1 362 600 руб. (450 долл. США × 3 028).

Зачет в бухгалтерском учете производится так:

Д-т 68 – К-т 76 – 1 090 080 руб.

– на сумму зачтенного налога;

Д-т 92 – К-т 76 – 272 520 руб. (1 632 600 – 1 090 080)

– на сумму налога, удержанного в иностранном государстве и не подлежащего зачету в Республике Беларусь.

Пример 2

Белорусская организация получила 24 сентября 2010 г. дивиденды от иностранной организации в сумме 2 850 долл. США. Дивиденды в размере 3 000 долл. США были начислены 18 сентября 2010 г. Налог в размере 150 долл. США в иностранном государстве удержан и перечислен в бюджет 18 сентября 2010 г. Ставка налога – 5 %. Курс доллара, установленный Нацбанком РБ на 18 сентября, – 3 028 руб., на 24 сентября – 3 023 руб.

В бухгалтерском учете белорусской организации должны быть сделаны записи:

Д-т 76 – К-т 92 – 3 000 долл. США, или 9 084 000 руб. (3 000 × 3 028)

– на сумму начисленных дивидендов (по курсу на дату начисления);

Д-т 52 – К-т 76 – 2 850 долл. США, или 8 615 550 руб. (2 850 × 3 023)

– получены дивиденды от иностранной организации (по курсу на дату получения);

Д-т 92 – К-т 76 – 14 250 руб. (2 850 долл. США × (3 023 – 3028))

– произведена переоценка дебиторской задолженности (за минусом удержанного налога) между курсами на 18 и 24 сентября 2010 г.

Налог с начисленных иностранной организацией дивидендов в Республике Беларусь в соответствии с п. 5 ст. 142 НК РБ должен быть исчислен по ставке 12 %:

Д-т 99 – К-т 68 – 1 090 080 руб. (9 084 000 × 12 %)

– исчислен налог на прибыль с дивидендов.

В данном случае можно зачесть всю сумму налога, удержанного в иностранном государстве, поскольку сумма налога на прибыль, исчисленного с этих дивидендов в Республике Беларусь, выше чем уплаченная в иностранном государстве сумма налога.

Зачет в бухгалтерском учете производится записью:

Д-т 68 – К-т 76 – 454 200 руб. (150 долл. США × 3 028)

– на сумму налога, уплаченного в иностранном государстве и подлежащего зачету в Республике Беларусь.
 
Рассмотрим отражение зачета уплаченного налога в налоговой декларации по налогу на прибыль на данных примера 2.

При этом учтем дополнительно, что:

– выручка от реализации (стр. 1 декларации) составляет 150 000,000 тыс. руб.;

– затраты (стр. 2 декларации) – 100 000,000 тыс. руб.;

– налоги и сборы (стр. 3 декларации) – 20 000,000 тыс. руб.;

– внереализационные доходы – 15 000,000 тыс. руб.;

– внереализационные расходы – 8 000,000 тыс. руб.
 

 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 40 октябрь 2010
Содержание

Колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ДЕЖУРНАЯ ЧАСТЬ

8

ВОПРОС НЕДЕЛИ

9

Могут ли министерства своими письмами изменять сроки, которые установлены ука­зом Президента РБ или законом?

9

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

10

Налоги

10

О внесении изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 21 июня 2007 г. № 287

10

Комментарий (В перечень про­довольственных товаров и товаров для де­тей, по которым применяется ставка НДС в размере 10 %, внесены изменения)

11

Об установлении ставок вывозных таможенных пошлин на лесоматериалы

12

Комментарий (При экспорте лесоматериалов организации с 18 октября будут уплачивать вывозные таможенные пошлины)

13

Государственное регулирование

17

О порядке регистрации, учета, получения и использования иностранной безвозмездной помощи

17

Бухгалтерский учет

29

Об установлении норм расхода топлива на механические транспортные средства, су­да, машины, механизмы и оборудование

29

Труд и социальная защита

42

О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 20 сентября 2002 г. № 122

42

Комментарии

43

Всем специалистам бюджетных организаций, имеющим квалификационные категории, должны быть установлены надбавки

43

В сфере образования по многим услугам применяется освобождение от НДС

45

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА "ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР"

49

Налоговый кодекс: считаем налоги правильно

49

Выручка определяется по мере оплаты: исчисляем НДС

49

Доходы, полученные в иностранном государстве, облагаются налогом на прибыль в Республике Беларусь

52

Доходы иностранных организаций в виде роялти облагаются налогом на доходы

56

Налог на услуги в туристической деятельности: порядок исчисления и упла­ты не изменился по сравнению с 2009 годом

61

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

65

Исполнение республиканского бюджета в 2009 году: анализ бюджетно-финансовой и налоговой политики

65

Ввоз в Беларусь оборудования в качестве вклада в уставный фонд: основные таможенные правила

68

Минстройархитектуры РБ разъяняет

74

О документах, представляемых для оплаты работ, выполняемых хозяйственным способом за счет бюджетных средств

74

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА  

76

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

78

При реализации объекта незавершенного жилищного строительства НДС исчислять не следует

78

перечень документов, посвященных одному вопросу

80

Воспользуемся льготой по на­логу на прибыль на финансирование капитальных вложений

80

ВОПРОС – ОТВЕТ

80

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

97

Приобрели производственное здание на аукционе – учтите его как основное средство, а расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельного участка – как затраты

97

РЕКЛАМА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

100

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

103

Получая иностранную безвозмездную помощь, учтите последние изменения законодательства

103

ПРИГЛАШАЕМ НА РАБОТУ

109

события. подробности

109

Чем подтвердить безопасность и качество реализуемого товара?

109

РЕКЛАМА  

110

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

112

Курсы валют за период с 16 по 22 октября 2010 года

112