Доходы, полученные в иностранном государстве, включаются в налоговую базу для исчисления налога на прибыль в Республике Беларусь
Порядок определения валовой прибыли в целях налогообложения в 2010 г. определен ст. 126 и 141 Налогового кодекса РБ (далее – НК РБ). В 2009 г. необходимо было руководствоваться ст. 2 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль". Сравнивая нормы законодательства, можно сделать вывод, что в 2010 г. по сравнению с 2009 г. налоговая база для исчисления налога на прибыль не изменилась. Исключением является то, что налогом на прибыль у источника выплаты облагаются дивиденды, начисленные белорусским организациям. Исчисление налога производится организацией, начислившей дивиденды по ставке 12 %.
Доходы, полученные в иностранном государстве, как в 2009 г., так и в 2010 г. включаются в налоговую базу для исчисления налога на прибыль. Причем они включаются в налогооблагаемую базу в начисленной сумме, т.е. до удержания из нее налога.
Суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств, включаются в состав внереализационных расходов. Исключение составляют налоги и сборы, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством и (или) действующими для Республики Беларусь международными договорами Республики Беларусь. Обязательным условием является наличие справки, заверенной налоговым органом (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов), или иных документов, подтверждающих уплату (удержание) налогов, сборов и других обязательных отчислений в иностранном государстве. Такие суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений отражаются в том отчетном периоде, в котором они уплачены (удержаны) в иностранном государстве.
Налог на прибыль, уплаченный в иностранном государстве, подлежит зачету в Республике Беларусь
Порядок устранения двойного налогообложения в 2009 г. был установлен ст. 6.1 Закона № 1330-XII, в 2010 г. – ст. 144 НК РБ.
Фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога на прибыль (доход) в части дохода, полученного в этом иностранном государстве, зачитываются белорусской организацией при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь. Зачет осуществляется в следующем порядке.
Уплаченная (удержанная) согласно законодательству иностранного государства и (или) действующим для Республики Беларусь международным договорам Республики Беларусь по вопросам налогообложения сумма налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на дату внесения налога в бюджет иностранного государства, зачитывается белорусской организацией при уплате в Республике Беларусь налога на прибыль. Для этого необходимо представить в налоговый орган справку или иной документ налогового органа иностранного государства, подтверждающий факт уплаты данной суммы в этом государстве в том отчетном периоде, в котором представлена такая справка.
Зачет суммы налога на прибыль (доход), уплаченной (удержанной) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) действующим для Республики Беларусь международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, производится в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода. Он не может превышать суммы налога на прибыль, уплаченной в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен, а также суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в соответствии с действующим для Республики Беларусь международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (при его наличии).
Обращаем внимание, что налог на прибыль (доход), уплаченный (удержанный) с 1 января 2010 г. в иностранном государстве, зачитывается белорусской организацией при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь независимо от того, предусмотрен ли такой зачет международным договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения, заключенным Республикой Беларусь с государством, в котором был уплачен (удержан) налог.
В 2009 г. зачет налога на прибыль был возможен, если такой зачет установлен международным договором.
Зачет налога на прибыль в 2010 г. производится также и в тех случаях, когда международный договор (соглашение) между государствами отсутствует. В 2009 г. такого зачета не было.
Рассмотрим порядок зачета в Республике Беларусь суммы налога на прибыль, уплаченного в иностранном государстве, на примерах.
Пример 1
Белорусская организация получила 24 сентября 2010 г. дивиденды от иностранной организации в сумме 2 550 долл. США. Дивиденды в размере 3 000 долл. США были начислены 18 сентября 2010 г. Налог в размере 450 долл. США в иностранном государстве удержан и перечислен в бюджет 18 сентября 2010 г. Ставка налога – 15 %. Курс доллара, установленный Нацбанком РБ на 18 сентября, – 3 028 руб., на 24 сентября – 3 023 руб.
В бухгалтерском учете белорусской организации должны быть сделаны следующие записи:
Д-т 76 – К-т 92 – 3 000 долл. США, или 9 084 000 руб. (3 000 × 3 028)
– на сумму начисленных дивидендов;
Д-т 52 – К-т 76 – 2 550 долл. США, или 7 708 650 руб. (2 550 × 3 023)
– получены дивиденды от иностранной организации;
Д-т 92 – К-т 76 – 12 750 руб. (2 550 долл. США × (3 023 – 3 028))
– произведена переоценка дебиторской задолженности (за минусом удержанного налога) между курсами на 18 и 24 сентября 2010 г. в соответствии с Декретом Президента РБ от 30.06.2000 № 15 (с изменениями и дополнениями).
Налог с начисленных иностранной организацией дивидендов в Республике Беларусь по нормам п. 5 ст. 142 НК РБ должен быть исчислен по ставке 12 %:
Д-т 99 – К-т 68 – 1 090 080 руб. (9 084 000 × 12 %)
– исчислен налог на прибыль с дивидендов в Республике Беларусь.
Зачесть уплаченную сумму налога в иностранном государстве можно только в пределах суммы налога, исчисленного в Республике Беларусь, т.е. в размере 1 090 080 руб., несмотря на то, что в иностранном государстве в пересчете на 18 сентября 2010 г. уплачено 1 362 600 руб. (450 долл. США × 3 028).
Зачет в бухгалтерском учете производится так:
Д-т 68 – К-т 76 – 1 090 080 руб.
– на сумму зачтенного налога;
Д-т 92 – К-т 76 – 272 520 руб. (1 632 600 – 1 090 080)
– на сумму налога, удержанного в иностранном государстве и не подлежащего зачету в Республике Беларусь.
Пример 2
Белорусская организация получила 24 сентября 2010 г. дивиденды от иностранной организации в сумме 2 850 долл. США. Дивиденды в размере 3 000 долл. США были начислены 18 сентября 2010 г. Налог в размере 150 долл. США в иностранном государстве удержан и перечислен в бюджет 18 сентября 2010 г. Ставка налога – 5 %. Курс доллара, установленный Нацбанком РБ на 18 сентября, – 3 028 руб., на 24 сентября – 3 023 руб.
В бухгалтерском учете белорусской организации должны быть сделаны записи:
Д-т 76 – К-т 92 – 3 000 долл. США, или 9 084 000 руб. (3 000 × 3 028)
– на сумму начисленных дивидендов (по курсу на дату начисления);
Д-т 52 – К-т 76 – 2 850 долл. США, или 8 615 550 руб. (2 850 × 3 023)
– получены дивиденды от иностранной организации (по курсу на дату получения);
Д-т 92 – К-т 76 – 14 250 руб. (2 850 долл. США × (3 023 – 3028))
– произведена переоценка дебиторской задолженности (за минусом удержанного налога) между курсами на 18 и 24 сентября 2010 г.
Налог с начисленных иностранной организацией дивидендов в Республике Беларусь в соответствии с п. 5 ст. 142 НК РБ должен быть исчислен по ставке 12 %:
Д-т 99 – К-т 68 – 1 090 080 руб. (9 084 000 × 12 %)
– исчислен налог на прибыль с дивидендов.
В данном случае можно зачесть всю сумму налога, удержанного в иностранном государстве, поскольку сумма налога на прибыль, исчисленного с этих дивидендов в Республике Беларусь, выше чем уплаченная в иностранном государстве сумма налога.
Зачет в бухгалтерском учете производится записью:
Д-т 68 – К-т 76 – 454 200 руб. (150 долл. США × 3 028)
– на сумму налога, уплаченного в иностранном государстве и подлежащего зачету в Республике Беларусь.
Рассмотрим отражение зачета уплаченного налога в налоговой декларации по налогу на прибыль на данных примера 2.
При этом учтем дополнительно, что:
– выручка от реализации (стр. 1 декларации) составляет 150 000,000 тыс. руб.;
– затраты (стр. 2 декларации) – 100 000,000 тыс. руб.;
– налоги и сборы (стр. 3 декларации) – 20 000,000 тыс. руб.;
– внереализационные доходы – 15 000,000 тыс. руб.;
– внереализационные расходы – 8 000,000 тыс. руб.
