Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

В сфере образования по многим услугам применяется освобождение от НДС

(Комментарий к подп. 1.28 п. 1 ст. 94 Налогового кодекса РБ)

Наталья Нехай, экономист

Применение  льготы при исчислении НДС  в сфере образования  достаточно сложно: необходимо сопоставлять нормы  многочисленных документов. Предлагаемый комментарий поможет правильно применить данную льготу.

Услуги, связанные с образовательным процессом, освобождены от НДС
Освобождаются от обложения НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг в сфере образования, связанных с образовательным процессом, оказываемых учреждениями образования, в т.ч. высшими учебными заведениями Федерации профсоюзов Беларуси, а также научными организациями, осуществляющими послевузовское образование. Такая льгота установлена подп. 1.28 п. 1 ст. 94 Налогового кодекса РБ(далее – НК).
Обращаем внимание, что с 1 января 2009 г. освобождаются от НДС обороты по реализации услуг в сфере образования, связанных с образовательным процессом, оказываемых всеми учреждениями образования, а не только финансируемыми из бюджета, как было до этой даты.
Справочно:
К учреждениям образования относятся:
– дошкольные учреждения;
– общеобразовательные учреждения, учреждения, обеспечивающие получение профессионально-технического, среднего специального, высшего и послевузовского образования, повышение квалификации и переподготовку кадров, а также получение специального образования для лиц с особенностями психофизического развития (учебные заведения);
– учреждения внешкольного воспитания и обучения;
– социально-педагогические учреждения;
– специальные учебно-воспитательные учреждения;
– специализированные учреждения производственного обучения.
Такие разъяснения приведены в ст. 15 Закона РБ "Об образовании".
Освобождено от НДС и послевузовское образование
Законом РБ "О научной деятельности" установлено, что научная организация – это юридическое лицо, объем научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ которого составляет не менее 70 % общего объема выполняемых им работ и учредительными документами которого предусмотрен ученый (научно-технический) совет в качестве одного из органов юридического лица.
Поскольку научные организации могут не относиться к учреждениям образования, о применении ими льготы по послевузовскому образованию в законодательстве сказано отдельно. Однако это не означает, что только данные организации имеют льготу по послевузовскому образованию. Учреждения образования, осуществляющие послевузовское образование, также освобождены от НДС, поскольку такое образование ст. 7 Закона "Об образовании" отнесено к основному образованию.
Государственные и коммерческие учреждения образования освобождаются от НДС по разным перечням услуг
Указом Президента РБ от 30.08.2000 № 472 "О дополнительных мерах по развитию высшего образования в Республике Беларусь" государственные высшие учебные заведения, высшие учебные заведения потребительской кооперации и высшие учебные заведения Федерации профсоюзов Беларуси освобождаются от налогов и неналоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды, кроме взносов по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ, в части средств, полученных от оказания образовательных услуг по перечню, утверждаемому в порядке, установленном Советом Министров РБ.
Постановлением Минобразования, ГНК и Минфина РБ от 29.12.2000 № 61/114/129 утвержден перечень образовательных услуг, оказываемых государственными высшими учебными заведениями, высшими учебными заведениями потребительской кооперации и высшими учебными заведениями Федерации профсоюзов Беларуси, освобождаемых от налогов (далее – перечень № 61/114/129), в который включены:
– подготовка специалистов, бакалавров, магистров, кадров высшей научной квалификации Республики Беларусь, а также иностранных граждан в соответствии с международными договорами, заключенными Республикой Беларусь;
– переподготовка и повышение квалификации, в т.ч. стажировка, руководителей и специалистов Республики Беларусь, а также иностранных граждан в соответствии с международными договорами, заключенными Республикой Беларусь;
– подготовка к поступлению в высшие учебные заведения;
– курсы по обучению иностранным языкам, пользованию компьютером;
– ликвидация академической разницы при переводе, восстановлении;
– повторная сдача государственного экзамена по специальности;
– повторная защита дипломного проекта;
– проверка качества знаний (тестирование).
Освобождение от НДС по перечню № 61/114/129 не распространяется на коммерческие учреждения высшего образования, которые при применении льготы руководствуются перечнем услуг, перечисленным в подп. 1.28 п. 1 ст. 94 НК. Критерием для применения льготы по тем или иным услугам является наличие их связи с образовательным процессом.
Рассмотрим порядок применения льготы в отдельных ситуациях.
 
Ситуация 1
Для лиц, не сдавших государственные экзамены или не защитивших дипломный проект в установленные учебным планом сроки, оказаны услуги по организации итоговой аттестации.
Услуги по организации итоговой аттестации для лиц, не сдавших государственные экзамены или не защитивших дипломный проект в установленные учебным планом сроки, организации текущей аттестации для лиц, не сдавших экзамены, зачеты, не прошедших иные формы контроля результатов учебной деятельности, предусмотренные учебными планами и учебными программами, в учреждениях, обеспечивающих получение среднего специального образования, высших учебных заведениях, учреждениях образования (подразделениях учреждений образования), обеспечивающих повышение квалификации и переподготовку кадров, включены в п. 8 Перечня платных образовательных услуг, оказываемых государственными учреждениями образования, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 03.10.2002 № 1376.
Такие услуги связаны с образовательным процессом. Следовательно, обороты по их реализации государственными учреждениями образования, финансируемыми из республиканского или местных бюджетов, освобождаются от НДС (письмо МНС РБ от 24.06.2008 № 2-1-9/528).
На основании заключения МНС РБ о том, что данные услуги связаны с образовательным процессом, льгота по ним применяется и негосударственными учреждениями образования исходя из подп. 1.28 п. 1 ст. 94 НК.
 
Ситуация 2
Произведена оплата за участие в централизованном тестировании.
Прием граждан в учреждения, обеспечивающие получение высшего и среднего специального образования, а также в государственные учреждения, обеспечивающие получение послевузовского образования, осуществляется по конкурсу (ст. 10 Закона "Об образовании").
Правила приема в учреждения, обеспечивающие получение высшего и среднего специального образования, установлены Указом Президента РБ от 07.02.2006 № 80, согласно которому за прием и оформление документов для участия абитуриента в централизованном тестировании взимается плата.
Поскольку плата за участие в централизованном тестировании связана с образовательным процессом, учреждения образования (как высшие учебные заведения, так и средние специальные) вправе воспользоваться льготой по НДС. Такое разъяснение приведено также в письме МНС РБ от 24.09.2008 № 2-1-9/740.
 
Ситуация 3
Оказаны краткосрочные услуги по повышению квалификации кадров, в т.ч. руководящих работников.
Оказываемые учреждением образования (независимо от источников финансирования) услуги по подготовке, переподготовке, краткосрочные услуги по повышению квалификации кадров, в т.ч. руководителей и специалистов, подлежат освобождению от НДС только при соблюдении условий, установленных Законом "Об образовании" (в частности, при выдаче слушателям документов об образовании соответствующего уровня после окончания образовательного процесса, порядок и организация проведения которого соответствуют законодательству об образовании (ст. 42 и 43 Закона "Об образовании")). При этом выручка, получаемая от проведения лекций, семинаров в период краткосрочного обучения слушателей, по завершении которых не выдаются документы установленного единого образца о переподготовке, повышении квалификации, облагается НДС.
 
Ситуация 4
Осуществлено обучение иностранных граждан в Республике Беларусь.
Обороты по реализации всеми учреждениями образования услуг по обучению на подготовительных факультетах и по контрактам иностранных граждан освобождаются от НДС (подп. 1.28 п. 1 ст. 94 НК).
Вместе с тем в перечень № 61/114/129, который касается только государственных высших учебных заведений, высших учебных заведений потребительской кооперации и высших учебных заведений Федерации профсоюзов Беларуси, включены:
– подготовка специалистов, бакалавров, магистров, кадров высшей научной квалификации Республики Беларусь, а также иностранных граждан в соответствии с международными договорами, заключенными Республикой Беларусь;
– переподготовка и повышение квалификации, в т.ч. стажировка, руководителей и специалистов Республики Беларусь, а также иностранных граждан в соответствии с международными договорами, заключенными Республикой Беларусь;
– иные услуги, не содержащие оговорки в отношении наличия международных договоров (пп. 3–8 перечня № 61/114/129).
Таким образом, государственные вузы, вузы потребительской кооперации и вузы Федерации профсоюзов Беларуси при обучении иностранных граждан применяют льготу по НДС по услугам, содержащимся в пп. 1 и 2 перечня № 61/114/129, только при наличии у Республики Беларусь соответствующего международного договора с иностранным государством, по пп. 3–8 перечня № 61/114/129, а также по услугам по обучению иностранных граждан на подготовительных факультетах и по контрактам – без привязки к международному договору. Коммерческие вузы и иные государственные и коммерческие учреждения образования применяют льготу по услугам по обучению иностранных граждан на подготовительных факультетах и по контрактам.
Информацией о заключенных Республикой Беларусь международных договорах обладает Минобразование РБ (размещена на официальном сайте Минобразования РБ www.minedu.unibel.by).
Ситуация 5
Произведено оформление дубликатов зачетных книжек, студенческих билетов взамен утерянных.
Содержание образовательного процесса определяется типовыми учебными планами и типовыми учебными программами, а также учебными планами по специальностям и учебными программами по изучаемым учебным дисциплинам, разрабатываемыми на основе требований образовательных стандартов образования. Кроме того, ОКРБ 005-2006 не содержит вышеназванных услуг. Следовательно, при оказании данных услуг льгота по НДС не применяется.
Товары (работы), произведенные (выполненные) учащимися в процессе их обучения, освобождаются от НДС
Освобождены от обложения НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ), произведенных (выполненных) учащимися в процессе их обучения при осуществлении учебными заведениями видов деятельности по перечню, утверждаемому Советом Министров РБ (подп. 1.29 п. 1 ст. 94 НК).
Перечень видов деятельности, при осуществлении которых обороты по реализации на территории Республики Беларусь учебными заведениями товаров (работ), произведенных (выполненных) учащимися в процессе обучения, освобождаются от налога на добавленную стоимость, утвержден постановлением Совета Министров РБ от 28.01.2009 № 109 (далее – перечень № 109).
Товары (работы), включенные в перечень № 109, освобождаются от НДС, если они отгружены (выполнены) с 1 января 2009 г.
"Сквозная" льгота в данном случае не применяется, если покупатель, приобретший такие товары и продающий их, не является учебным заведением.
Пример 1
Учащимися ПТУ в процессе обучения изготовлены товары (изделия из дерева – разделочные доски, кухонные пестики и т.п.), которые реализуются через магазин, находящийся на балансе учебного заведения.
По изделиям, отгруженным с 1 января 2009 г., применяется льгота по НДС, поскольку они включены в перечень № 109 по виду деятельности "Обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки", код 20 ОКРБ 005-2006.
Освобождение от НДС применяется при реализации населению продукции растениеводства и животноводства, выращенной (произведенной) на учебно-опытном участке учебного заведения, поскольку соответствующие виды деятельности поименованы в перечне № 109. В других случаях такая продукция облагается НДС по ставке 10 %.
Освобождение от НДС иных услуг, связанных с обучением
Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, обучению несовершеннолетних в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях (подп. 1.5 п. 1 ст. 94 НК).
При применении данной льготы не имеет значения, является дошкольное учреждение государственным или частным. Льгота по НДС в отношении услуг по содержанию детей применяется с момента государственной регистрации дошкольного учреждения.
Услуги по обучению несовершеннолетних в кружках, секциях и студиях освобождаются от налогообложения вне зависимости от ведомственной принадлежности и статуса субъектов хозяйствования, оказывающих эти услуги.
Пример 2
При организации, не являющейся учреждением образования, создан хозрасчетный центр по обучению детей работе на компьютере.
Плата за обучение освобождается от НДС.
 
Освобождены от налога обороты по реализации на территории Республики Беларусь продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовым других учреждений образования, учреждений здравоохранения и социальной защиты (подп. 1.6 п. 1 ст. 94 НК). Напомним, что к учреждениям образования относятся также детские дошкольные учреждения. Освобождение применяется независимо от того, кому реализуются продукты питания.
Пример 3
Столовая колледжа организовала корпоративный праздник для стороннего предприятия.
Оборот по реализации продуктов питания столовой не облагается НДС.
 
Освобождение распространяется также на комбинаты школьного питания, созданные на базе школьных столовых и в централизованном порядке выполняющие их функции по производству продуктов питания, при реализации произведенных продуктов питания через сеть школьных столовых.
Если указанные столовые реализуют продукты питания, произведенные другими организациями, то освобождение от НДС не применяется.

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.