Ситуация 1. Услуги по доставке (перевозке) товаров
Предприятие реализует товары и по договору несет расходы по доставке, которые впоследствии возмещает покупатель. Для доставки покупателю товаров продавец заключил договор с транспортной организацией.
Покупатель возместил предъявленные транспортной организацией расходы по доставке, причем в большей сумме, чем стоимость доставки с "входным" НДС.
Облагается ли сумма превышения возмещения НДС?
Не облагается.
В указанной ситуации возмещение транспортных расходов не признается объектом обложения НДС. Соответственно сумму превышения данного возмещения не облагают НДС и не включают в налоговую декларацию по НДС.
Обоснуем наш вывод.
Для этого обратимся к подп. 2.12.3 п. 2 ст. 93 Налогового кодекса РБ (далее – НК). Из него следует, что обороты по возмещению покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров, не признают объектом обложения НДС.
При этом суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении услуг, не признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с указанным подпунктом, не подлежат вычету (подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК).
Налоговую базу НДС увеличивают на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные услуги сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных услуг (п. 18 ст. 98 НК).
Перечень объектов, облагаемых и не облагаемых НДС, определен ст. 93 НК (пп. 1 и 2 соответственно); перечень оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемых от НДС, – ст. 94 НК.
Положения ст. 94 и п. 2 ст. 93 НК распространяются также на суммы, увеличивающие налоговую базу согласно п. 18 ст. 98 НК, полученные по услугам, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения либо не признаются объектом налогообложения (подп. 4.2 п. 4 ст. 94 НК).
Ситуация 2. Предмет лизинга ввезен из России
Белорусская организация приобрела в лизинг оборудование. Лизингодателем по договору финансового лизинга является резидент РФ.
Каков порядок уплаты НДС по контрактной стоимости предмета лизинга, ввезенного лизингополучателем из Российской Федерации?
НДС уплачивается частями.
При ввозе лизингополучателем предмета финансового лизинга на территорию Республики Беларусь НДС следует исчислять не сразу из всей контрактной стоимости, а частями, по мере наступления срока платежа, установленного договором лизинга (графиком лизинговых платежей), – из суммы возмещения контрактной стоимости, установленной договором (графиком) за отчетный период.
Это следует из п. 3 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе.
Так, налоговую базу при ввозе товаров (предметов лизинга) на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации или Казахстана по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на них к лизингополучателю, определяют в размере части стоимости товаров (предметов лизинга), предусмотренной на дату ее оплаты договором (контрактом) лизинга (независимо от фактического размера и даты осуществления платежа). Лизинговый платеж в иностранной валюте пересчитывают в национальную валюту покурсу Нацбанка на дату, соответствующую моменту (дате) определения налоговой базы.
В изложенной ситуации НДС необходимо уплачивать не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга.
Ситуация 3. Хранитель за свой счет отремонтировал хранимое оборудование
Белорусская организация (хранитель) приняла на ответственное хранение оборудование. Во время хранения произошла его порча. Хранитель за свой счет отремонтировал оборудование у другой белорусской организации.
Вправе ли хранитель принять к вычету НДС, предъявленный по ремонтным работам?
Вправе.
Хранитель может принять к вычету НДС, предъявленный плательщиком Республики Беларусь, по расходам по ремонту оборудования, находящегося на ответственном хранении.
Обоснуем наш вывод.
Хранитель отвечает за утрату, недостачу или повреждение вещей, принятых на хранение, по основаниям, предусмотренным ст. 372 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК) (ст. 791 и 792 ГК).
Убытки, причиненные поклажедателю утратой, недостачей или повреждением вещей, хранитель возмещает в соответствии со ст. 364 ГК, если законодательством или договором не предусмотрено иное.
Налоговыми вычетами признают суммы НДС:
– предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах РБ и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
– уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ (п. 2 ст. 107 НК).
Случаи, когда НДС не принимается к вычету, перечислены в п. 19 ст. 107 НК. Среди них нет ситуации, изложенной в вопросе.
Ситуация 4. Резидент РБ выполнил для резидента РБ ремонтные работы на территории России и предъявил НДС
Строительная организация (резидент РБ) выполнила ремонтные работы в здании на территории Российской Федерации для белорусского резидента. В акте выполненных работ организация предъявила НДС.
Следует ли этот налог уплатить в бюджет Республики Беларусь?
Следует.
Поскольку сумма НДС по ремонтным работам предъявлена плательщику Республики Беларусь, она подлежит внесению в бюджет Республики Беларусь.
Обоснуем данный вывод. Для этого необходимо рассмотреть и сопоставить несколько норм НК.
Так, обороты по реализации работ на территории Республики Беларусь признаются объектом обложения НДС, а обороты за пределами республики – нет (п. 1 ст. 93 НК).
Территорию Республики Беларусь признают местом реализации работ, если работы непосредственно связаны с недвижимым имуществом, в т.ч. возводимым, находящимся на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 33 НК).
Данное положение применяется и в отношении сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) и внаем недвижимого имущества, услуг экспертов и агентов по оценке недвижимого имущества, а также непосредственно связанных с недвижимым имуществом инжиниринговых, дизайнерских услуг, услуг авторского и технического надзора за строительством.
С учетом изложенного оборот по реализации ремонтных работ для резидента РБ, связанных с недвижимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации, не признается объектом обложения НДС.
Таким образом, НДС по таким работам исчислять не следует.
Однако рассмотрим еще несколько положений НК.
С 1 января 2013 г. при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включают операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств – членов Таможенного союза), если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление НДС в бюджет Республики Беларусь (п. 24 ст. 107 НК).
Таким образом, обороты по реализации работ за пределами Республики Беларусь не участвуют в распределении налоговых вычетов по удельному весу.
В разд. I налоговой декларации по НДС отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов в соответствии с частью третьей п. 24 ст. 107 НК (подп. 10.12 п. 10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).
Таким образом, с 1 января 2013 г. обороты по реализации работ за пределами Республики Беларусь, по которым не исчислен НДС, в налоговой декларации по НДС не отражаются.
Как видим, в приведенной ситуации НДС предъявлен излишне.
Известно, что суммы НДС, излишне предъявленные в первичных учетных документах продавцом покупателям работ – плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем (п. 8 ст. 105 НК).
Корректировка продавцом исчисленной суммы НДС, а покупателем сумм налоговых вычетов производится в месяце составления и подписания акта сверки расчетов между ними.
Таким образом, поскольку сумма НДС по ремонтным работам предъявлена плательщику Республики Беларусь, она подлежит внесению в бюджет РБ и отражению в налоговой декларации по НДС.
Вместе с тем, если между подрядчиком и заказчиком будет составлен акт сверки расчетов, исключающий сумму НДС, то в месяце его составления подрядчик исключит оборот из налоговой декларации по НДС.
