Перед сдачей годового отчета еще раз проверьте себя

Виталий Раковец, аудитор ООО "АудитИнком"
Ситуация 1. Стоимость материалов, оприходованных в результате модернизации основных средств, не увеличивает внереализационные доходы

Организация в декабре 2011 г. проводила модернизацию оборудования, отражая стоимость заменяемых запасных частей, пригодных к дальнейшему использованию, записью:

Д-т 10 "Материалы" – К-т 08 "Вложения во внеоборотные активы".

На указанную стоимость в регистрах налогового учета увеличены внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении прибыли (как другие доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав).
 
Суть нарушения

Стоимость материалов, оприходованных в процессе осуществления модернизации, не увеличивает размер внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
 
Обоснование нарушения

Обратимся к п. 17 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118. В нем сказано, что стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме перечисленных в данном пункте случаев, среди которых указаны модернизация и иные работы капитального характера.
 
Фактические затраты, связанные с модернизацией объектов основных средств, отражают в бухгалтерском учете следующими записями (п. 32 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127, с изменениями и дополнениями):

– при осуществлении работ подрядным способом:

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" – К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
– при осуществлении работ хозяйственным способом:

Д-т 08 – К-т 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 69 "Расчеты по со­циальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.

Запасные части, заменяемые в результате модернизации и пригодные к дальнейшему использованию, подлежат оприходованию по цене возможной реализации (если есть возможность определить остаточную стоимость – по остаточной стоимости) с уменьшением расходов на проведение модернизации.

Указанную хозяйственную операцию в учете нужно отражать записью:

Д-т 10, субсчет "Запасные части", – К-т 08.

В состав внереализационных доходов включают в т.ч. другие доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 3.20 п. 3 ст. 128 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).

Поскольку стоимость запасных частей, заменяемых в результате модернизации и пригодных к дальнейшему использованию, относится на уменьшение расходов на проведение модернизации (уменьшение вложений во внеоборотные активы), у организации не возникает дохода, а значит, стоимость запасных частей не должна учитываться в составе доходов для целей налогообложения прибыли.

Организации необходимо произвести соответствующие корректировки в регистрах налогового учета.
 
Ситуация 2. Начисленную амортизацию по находящимся в запасе основным средствам организация имеет право учитывать при налогообложении прибыли

Производственная организация в августе 2011 г. перевела основное средство (оборудование) в запас. Начисленную сумму амортизации в регистрах налогового учета по налогу на прибыль она не включила в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.
 
Суть нарушения

Начисленную амортизацию по находящимся в запасе основным средствам организация имеет право учитывать при налогообложении прибыли.
 
Обоснование нарушения

При нахождении основных средств в запасе амортизацию необходимо начислять с месяца, следующего за месяцем перевода объекта в запас, линейным способом по нормам амортизации, рассчитываемым исходя из остаточного нормативного срока службы объекта и его недоамортизированной стоимости на 1-е число месяца начисления амортизации (приложение 4 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6, с изменениями и дополнениями (далее – Инструкция № 37/18/6)).
 
Справочно: запас – временное выведение из сферы производства в порядке, установленном комиссией по проведению амортизационной политики, оборудования и транспортных средств, бывших в эксплуатации в качестве основных средств и предназначенных для замены выбывающих основных средств, и передача их в резерв на склад, на хранение в закрытых складах или складах открытого хранения (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6);

остаточный нормативный срок службы объекта – нормативный срок службы согласно классификации амортизируемых основных средств минус срок фактической эксплуатации на 1-е число месяца, следующего за датой перевода в запас.
 
Исчисленную амортизацию при нахождении основных средств в запасе следовало в 2011 г. относить в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы" записью:

Д-т 91 – К-т 02.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, определяют на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражают в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учетом следующих особенностей:

– в составе затрат отражаются амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации;

– основные средства, находящиеся в запасе, простое, в т.ч. в связи с проведением ремонта продолжительностью до 3 месяцев, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК).

Таким образом, амортизационные отчисления по основным средствам, находящимся в запасе, для целей налогообложения прибыли организация имела право включать в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.

Организации необходимо произвести соответствующие корректировки в регистрах налогового учета.

Ситуация 3. Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за сырье, нужно отражать правильно

Согласно учетной политике в 2011 г. (после 1 апреля 2011 г.) организация расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за материалы, товары, отражала в составе расходов будущих периодов в соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 "О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте" (далее – постановление № 704) с последующим их списанием на внереализационные расходы. Порядок и сроки списания установлены на основании приказа руководителя.

Нарушение выявлено после завершения 2011 г., но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г.
 
Суть нарушения

Организация в 2011 г. неверно применяла нормы постановления № 704 для учета расходов, связанных с покупкой иностранной валюты.
 
Обоснование нарушения

Коммерческие организации вправе расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, товары, по использованным на их приобретение займам, кредитам и уплате процентов по ним в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка на момент покупки относить на увеличение стоимости указанного сырья, материалов, товаров (п. 1 постановления № 704).

Как видим, запись в учетной политике организации не соответствует нормам постановления № 704. Не соответствует она и нормам Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (с изменениями и дополнениями (далее – Декрет № 15)). Так, в подп. 1.4.2 п. 1 Декрета № 15 установлено, что расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки коммерческие организации списывают для проведения расчетов:

– за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по использованным на их приобретение, а также выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу – на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении;

– при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы (в т.ч. по использованным на эти цели займам, кредитам и процентам по ним) до ввода (передачи) их в эксплуатацию – на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию – в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам);

– в случаях, не предусмотренных выше, – на внереализационные расходы и не учитывают при налогообложении.
 
Порядок исправления ошибки

Поскольку организация неверно отражала расходы, связанные с покупкой иностранной валюты в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка на момент покупки, она должна внести исправления в данные бухгалтерского учета.

Для этого ей следует определить, в соответствии с нормами какого документа – Декрета № 15 или постановления № 704 – она будет отражать расходы по покупке иностранной валюты за 2011 г.

Поясним, каким образом вносить исправления в учет, если организация примет решение учитывать данные расходы в соответствии с постановлением № 704.

Внесение исправлений, выявленных после окончания отчетного года до составления годовой бухгалтерской отчетности, необходимо отразить в бухгалтерском учете оборотами декабря отчетного года путем сторнирования произведенных записей на соответствующих счетах бухгалтерского учета и внесения правильных записей (п. 9 Инструкции о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83).

В случае принятия в соответствии с законодательством коммерческими организациями решения об отнесении расходов, связанных с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, товары, по использованным на их приобретение займам, кредитам и уплате процентов по ним, в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка на момент покупки на увеличение стоимости указанного сырья, материалов, товаров в бухгалтерском учете указанные расходы следует отражать так:

Д-т 10, 41 "Товары" – К-т 51 "Расчетный счет", 57 "Переводы в пути", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Поскольку нарушение выявлено после завершения 2011 г., но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г., в бухгалтерском учете организация в декабре 2011 г. должна сделать записи на основании оформленной в установленном порядке бухгалтерской справки-расчета:

Д-т 97 "Расходы будущих периодов" – К-т 51, 57, 76 и др.
методом "красное сторно" на сумму отнесенных в состав расходов будущих периодов расходов, связанных с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка на момент покупке;

Д-т 92 "Внереализационные доходы и расходы" – К-т 97
– методом "красное сторно" на сумму расходов, включенную в состав внереализационных расходов;

Д-т 10, 41 – К-т 51, 57, 76 и др.
– на сумму расходов, отнесенных на стоимость материалов и товаров,

либо

Д-т 20, 44 и др. – К-т 51, 57, 76 и др.
– на сумму расходов при невозможности их отнесения на стоимость материалов и товаров (если товары либо материалы выбыли).
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 12 март 2012
Содержание

колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

9

Налоги

9

Об освобождении от налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Республики Беларусь некоторых категорий товаров

9

Комментарий (Содержание нового Перечня технических средств кардинально отличается от ранее действовавшего)

18

Государственное регулирование

24

О внесении изменений и дополнений в некоторые указы Президента Республики Беларусь по вопросам деятельности резидентов свободных экономических зон

24

Комментарии

26

С 6 марта за недобросовестную конкуренцию наказывать будут строже

26

Проверки по вопросам соблюдения антимонопольного законодательства, законодательства о ценах и ценообразовании смогут проводиться неограниченное число раз на протяжении года и с любой периодичностью 

32

Статистическую отчетность по форме 12-ф (прибыль) "Отчет о финансовых результатах" нужно заполнять с учетом нового плана счетов

36

Формирование отпускных и розничных цен на товары для детей в организациях Минска 

38

практикум для БУХГАЛТЕРА

41

До 20 марта иностранные организации должны представить налоговую декларацию по налогу на прибыль

41

типичные нарушения

48

Перед сдачей годового отчета еще раз проверьте себя

48

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА "ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР"

50

Бухучет-2012: ведем по-новому

50

С 1 января 2012 года организации должны перейти на новый типовой план счетов бухгалтерского учета

50

Отражение доходов и расходов в бухгалтерском учете в 2012 году

54

Учитываемые доходы и расходы необходимо перегруппировать

57

"Горячие" бухгалтерские вопросы

61

события. подробности

68

В налоговом законодательстве предполагаются изменения

68

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

70

Ставки налога при УСН в 2012 году снижены и не только…

70

судебная практика

76

Перевозчика наказывают лишь тогда, когда он признан виновным

76

ВОПРОС – ОТВЕТ

80

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

84

возвращаясь к напечатанному

86

статистическая информация

87

Коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств по состоянию на 1 марта 2012 года*

87

Об индексе потребительских цен за февраль 2012 года

88

Об индексе цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения, индексе цен на строительно-монтажные работы за февраль 2012 года

88

О размере минимальной заработной платы за февраль 2012 года

88

О размере удержания с нанимателей средств для обеспечения своевременной выплаты заработной платы

89

О порядке индексации доходов населения за февраль 2012 года

89

КАТАЛОГ ПУБЛИКАЦИЙ ЗА I КВАРТАЛ 2012 ГОДА

90

ПРИГЛАШАЕМ НА РАБОТУ

110

РЕКЛАМА

111

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

112

Курсы валют за период с 8 по 16 марта 2012 го­да

112