57

Учитываемые доходы и расходы необходимо перегруппировать

Владимир Сузанский, аудитор

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях определяет Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.09.2012 № 102 (далее – Инструкция№ 102). Она содержит ряд положений, отличных от ранее применявшегося порядка, который содержался в Инструкции по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181 (далее – Инструкция № 181), а также в Инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 182 (далее – Инструкция № 182). Инструкция № 102 распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2012 г.

Особенности определения выручки от реализации

Инструкция № 102 сохранила за организациями право на выбор варианта отражения для целей бухгалтерского учета выручки от реализации: либо "по отгрузке", либо "по оплате". Как и ранее, выбранный вариант они обязаны закрепить в учетной политике.

Определены условия, при которых может быть признана в бухгалтерском учете выручка от реализации продукции, товаров:

1) покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется вероятность увеличения экономических выгод организации в результате хозяйственной операции;

4) расходы, которые производились или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены.

С учетом этих условий, особенностей осуществляемой деятельности, условий заключенных договоров организация определяет дату признания выручки от реализации продукции, товаров.

Выручка от выполнения работы, оказания услуги признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

1) сумма выручки может быть определена;

2) есть вероятность увеличения экономических выгод организации в результате хозяйственной операции;

3) степень готовности или завершенность работы, услуги на отчетную дату может быть определена;

4) расходы, которые произведены при совершении хозяйственной операции, и расходы, необходимые для ее завершения, могут быть определены.

Напомним, что до 1 января 2012 г. Инструкция № 181 устанавливала следующие правила признания выручки. Так, выручка признавалась:

1) в сумме, исчисленной на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации;

2) по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией в порядке, установленном белорусским законодательством.

В случае изменения обязательства по договору первоначальную величину поступления и (или) дебиторской задолженности следовало корректировать исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. При определении величины выручки от реализации учитывались также предоставленные организации согласно договору скидки (наценки).

Расходы группируем по-новому

До 1 января 2012 г. для целей бухгалтерского учета организация в зависимости от характера, условий осуществления и направлений своей деятельности подразделяла понесенные расходы (п. 3 Инструкции № 182) на:

а) расходы по видам деятельности;

б) операционные расходы;

в) внереализационные, в т.ч. чрезвычайные, расходы.

В свою очередь расходы по видам деятельности включали в себя затраты, формирующие (п. 6 Инструкции № 182):

– себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг;

– расходы на управление, обслуживание и организацию производства (общепроизводственные в части условно-постоянных расходов и (или) общехозяйственные расходы, если согласно выбранной организацией учетной политике они не включались в себестоимость продукции, работ, услуг, а в полном объеме списывались непосредственно в дебет счета 90 "Реализация");

– расходы на реализацию товаров, продукции, работ, услуг.

При этом себестоимость реализованной продукции в организациях, занимающихся производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, состояла из стоимости потребленных в процессе хозяйственной деятельности материальных ресурсов, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации основных средств и нематериальных активов и прочих затрат в соответствии с законодательством РБ.

С 1 января 2012 г. расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на (п. 5 Инструкции № 102):

а) расходы по текущей деятельности;

б) расходы по инвестиционной деятельности;

в) расходы по финансовой деятельности;

г) иные расходы.

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

– себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

– управленческие расходы;

– расходы на реализацию;

– прочие расходы по текущей деятельности.

При этом в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, себестоимость реализованной продукции, работ, услуг включает прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам. В состав распределяемых переменных косвенных затрат следует включать косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Бухгалтерский учет доходов и расходов можно вести с применением 2 методов

Инструкция № 102 предусматривает 2 метода учета доходов:

1) метод начисления (гл. 3 Инструкции № 102) – отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 2 Инструкции № 102);

2) метод оплаты (гл. 4 Инструкции № 102). В данном случае выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, другие доходы могут признаваться в бухгалтерском учете по мере оплаты отгруженной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, других доходов (п. 30 Инструкции № 102).

Ранее к выручке от реализации товаров, продукции, работ, услуг (п. 8 Инструкции № 181), а также к операционным доходам от продажи внеоборотных активов и иного имущества (п. 11 Инструкции № 181) был установлен аналогичный подход. Иные операционные доходы отражали в бухгалтерском учете по мере их образования.

Для целей бухгалтерского учета величину внереализационных доходов организации определяли в следующем порядке (п. 14 Инструкции № 181):

– суммы дооценки активов – в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;

– иные внереализационные доходы принимались к бухгалтерскому учету в фактически поступивших (определенных) суммах.

Кроме того, внереализационные доходы признавались в бухгалтерском учете в следующем порядке (п. 19 Инструкции № 181):

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков – в соответствии с принятой учетной политикой, когда:

судом вынесено решение об их взыскании;

они признаны должником, а также когда они получены от должника;

– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, – в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

– суммы дооценки активов – в отчетном периоде, к которому относилась дата проведения их переоценки;

– другие доходы – по мере образования, выявления, поступления.

Как видим, до 1 января 2012 г. в отношении отдельных доходов, ранее понимавшихся как внереализационные, был установлен четко определенный порядок их отражения в бухгалтерском учете.

Выбранный метод распространяется на признание всех доходов

С 1 января 2012 г. Инструкция № 102 декларирует единый принцип признания доходов вне зависимости от того, к какому виду они относятся (к выручке от реализации или к прочим доходам): либо по методу начисления, либо по методу оплаты.

Отметим, что Инструкция № 102 не содержит прямого запрета на возможность признания одних доходов по одному методу (например, по начислению), а других – по иному (например, по оплате). Однако исходя из контекста разд. 3 и п. 30 Инструкции № 102 можно сделать вывод, что это подразумевается. Так, например, в п. 30 Инструкции № 102 идет речь о выборе метода "по оплате" применительно к выручке от реализации продукции, товаров, работ, услуг, другим доходам, а не "либо к выручке от реализации продукции, товаров, работ, услуг, либо другим доходам".

Следовательно, если организация определила в своей учетной политике метод отражения доходов по начислению, то его нужно применять не только к выручке от реализации товаров (продукции, товаров, работ, услуг), но и к другим доходам. Например, неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, необходимо в этом случае признавать в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником.

При отражении в налоговом учете отдельных внереализационных доходов необходимы налоговые корректировки

Как и в прошлые годы, для целей ведения налогового учета по налогу на прибыль неустойки, штрафы, пени учитывают в валовой прибыли для исчисления налога на прибыль по мере их поступления (подп. 3.6 п. 3 ст. 128 Налогового кодекса РБ). Такая ситуация влечет обязательное проведение налоговых корректировок к данным бухгалтерского учета для целей ведения налогового учета, а также отражения отложенного налогового обязательства в случае, когда поступление неустойки, штрафа, пени от должника произойдет в последующих временных периодах после признания им (либо присуждения судом) этих неустойки, штрафа, пени.

Отражение прочих доходов имеет особенности

Инструкцией № 102 установлены особенности отражения отдельных видов прочих доходов. Рассмотрим их в приведенной ниже таблице.
 
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 12 март 2012
Содержание

колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

9

Налоги

9

Об освобождении от налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Республики Беларусь некоторых категорий товаров

9

Комментарий (Содержание нового Перечня технических средств кардинально отличается от ранее действовавшего)

18

Государственное регулирование

24

О внесении изменений и дополнений в некоторые указы Президента Республики Беларусь по вопросам деятельности резидентов свободных экономических зон

24

Комментарии

26

С 6 марта за недобросовестную конкуренцию наказывать будут строже

26

Проверки по вопросам соблюдения антимонопольного законодательства, законодательства о ценах и ценообразовании смогут проводиться неограниченное число раз на протяжении года и с любой периодичностью 

32

Статистическую отчетность по форме 12-ф (прибыль) "Отчет о финансовых результатах" нужно заполнять с учетом нового плана счетов

36

Формирование отпускных и розничных цен на товары для детей в организациях Минска 

38

практикум для БУХГАЛТЕРА

41

До 20 марта иностранные организации должны представить налоговую декларацию по налогу на прибыль

41

типичные нарушения

48

Перед сдачей годового отчета еще раз проверьте себя

48

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА "ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР"

50

Бухучет-2012: ведем по-новому

50

С 1 января 2012 года организации должны перейти на новый типовой план счетов бухгалтерского учета

50

Отражение доходов и расходов в бухгалтерском учете в 2012 году

54

Учитываемые доходы и расходы необходимо перегруппировать

57

"Горячие" бухгалтерские вопросы

61

события. подробности

68

В налоговом законодательстве предполагаются изменения

68

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

70

Ставки налога при УСН в 2012 году снижены и не только…

70

судебная практика

76

Перевозчика наказывают лишь тогда, когда он признан виновным

76

ВОПРОС – ОТВЕТ

80

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

84

возвращаясь к напечатанному

86

статистическая информация

87

Коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств по состоянию на 1 марта 2012 года*

87

Об индексе потребительских цен за февраль 2012 года

88

Об индексе цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения, индексе цен на строительно-монтажные работы за февраль 2012 года

88

О размере минимальной заработной платы за февраль 2012 года

88

О размере удержания с нанимателей средств для обеспечения своевременной выплаты заработной платы

89

О порядке индексации доходов населения за февраль 2012 года

89

КАТАЛОГ ПУБЛИКАЦИЙ ЗА I КВАРТАЛ 2012 ГОДА

90

ПРИГЛАШАЕМ НА РАБОТУ

110

РЕКЛАМА

111

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

112

Курсы валют за период с 8 по 16 марта 2012 го­да

112