Из письма в редакцию:
"Наша организация (исполнитель) заключила на территории Республики Беларусь договор оказания маркетинговых услуг с организацией – резидентом Чехии. По уважительным причинам заказчик отказался от данного договора. В результате отказа в марте 2015 г. заказчику была выставлена претензия на оплату фактически понесенных нами расходов, в этом же месяце претензия признана им в полном размере, о чем получено уведомление в письменной форме. Оплата возмещения поступила в апреле 2015 г.
1. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете фактически понесенные нами расходы и сумму полученного возмещения?
2. Следует ли производить обязательную продажу валюты с полученной суммы?
3. Является ли объектом обложения НДС сумма полученного возмещения?
Василиса Алексеевна, бухгалтер"
Бухгалтерский учет
Для начала обратимся к гражданскому законодательству. Заказчик вправе в одностороннем порядке отказаться от договора возмездного оказания услуг при условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов (п. 1 ст. 733, п. 1 ст. 736 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
Правила отражения таких расходов регулируют нормы Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчета 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности", 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности"), включают в т.ч. неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, признанные организацией, подлежащие к уплате, а также расходы по аннулированным производственным заказам (п. 13 Инструкции № 102).
Санкциями в гражданском праве являются установленные законодательством правовые последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения субъектом предпринимательской деятельности актов законодательства в сфере экономических отношений, результат экономической ответственности. Такими санкциями может быть возмещение убытков за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, обусловленных договором.
По причине неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства должник обязан возместить кредитору убытки. Убытки определяют в соответствии с правилами, установленными ст. 14 ГК (пп. 1, 2 ст. 364 ГК).
Справочно: под убытками понимают расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права (п. 2 ст. 14 ГК).
Таким образом, с точки зрения гражданского права возмещение исполнителю фактически понесенных им расходов признают санкциями за нарушение заказчиком условий договора.
Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признают в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором они признаны должником, в суммах, признанных должником.
Расходы признают в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним (март 2015 г.) (п. 26 Инструкции № 102).
Таким образом, в бухгалтерском учете исполнителя возмещение фактически понесенных расходов признают доходом в марте 2015 г.
Сами фактически понесенные расходы отражают в том отчетном периоде, в котором они совершены (действует принцип начисления), с дальнейшим их отражением в составе прочих расходов по текущей деятельности как расходы по аннулированным производственным заказам в месяце получения исполнителем извещения от заказчика об отказе от договора оказания маркетинговых услуг в марте 2015 г.
Как известно, учетная оценка активов, обязательств, доходов, расходов организации производится в официальной денежной единице Республики Беларусь (п. 1 ст. 12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности"; далее – Закон). Поэтому в случае проведения расчетов в иностранной валюте следует руководствоваться п. 3 ст. 12 Закона, а также Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности "Влияние изменений курсов иностранных валют", утвержденным постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее – Стандарт).
Возникающие курсовые разницы при отражении валютных операций по предъявленной заказчику претензии отражают по дебету (кредиту) счетов учета расчетов и кредиту (дебету) счета 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 7 Стандарта).
Важно! Суммы разниц, образовавшихся с 1 по 31 января 2015 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством, организации вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2016 г. (п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 "О пересчете стоимости активов и обязательств") |*|.
* Информация об отражении курсовых разниц в 2015 г. доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, включают в состав доходов и расходов по финансовой деятельности (п. 15 Инструкции № 102).
В бухгалтерском учете исполнителя следует отразить:
Д-т 20, 26 и др. – К-т 02, 10, 60, 69, 70 и др.
– отражены фактически понесенные исполнителем расходы, относящиеся к договору оказания услуг, по которому последовал отказ;
Д-т 90-10 – К-т 20, 26 и др.
– отражены фактически понесенные расходы в составе расходов по аннулированному производственному заказу в том отчетном периоде, в котором исполнителем получено извещение от заказчика об отказе от договора оказания услуг;
Д-т 76-3 – К-т 90-7
– отражена в составе доходов сумма претензии, признанная заказчиком, в марте 2015 г.;
Д-т 91 (76-3) – К-т 76-3 (91)
– отражена по состоянию на 31 марта 2015 г. переоценка задолженности заказчика перед исполнителем;
Д-т 52 – К-т 76-3
– отражено в апреле 2015 г. поступление на счет организации суммы признанной претензии;
Д-т 91 (76-3) – К-т 76-3 (91)
– отражена на дату поступления суммы возмещения переоценка задолженности заказчика перед исполнителем.
Обязательная продажа валюты с суммы поступившего возмещения не производится
Поступившее от нерезидента возмещение в иностранной валюте не является выручкой и соответственно не подлежит обязательной продаже (п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 № 452 "Об обязательной продаже иностранной валюты") |*|.
* Материал "Организация оказала услугу нерезиденту: как учесть эту внешнеторговую операцию и произвести обязательную продажу валюты" доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Отмечу, что расчеты с нерезидентом по указанному возмещению не подпадают и под действие Указа Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 № 178 "О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций", поскольку указанная операция не предусматривает возмездную передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг.
Налоговый учет
Поскольку фактически понесенные исполнителем расходы являются расходами по аннулированным производственным заказам, их относят к внереализационным расходам, учитываемым при налогообложении. Дату отражения указанных расходов определяют на дату признания расходов в бухгалтерском учете (в марте 2015 г.) (п. 2 ст. 129, подп. 3.9 п. 3 ст. 129 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Признанное заказчиком и полученное возмещение подлежит включению в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении.
Справочно: во внереализационные доходы включают суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК).
Дату отражения указанных доходов определяют на дату признания доходов в бухгалтерском учете (март 2015 г.).
Курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, также учитывают при налогообложении (подп. 3.17 п. 3 ст. 128, подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК).
НДС не уплачивают с суммы возмещения
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации услуг на территории Республики Беларусь. При этом налоговую базу НДС увеличивают на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп. 1.1 п. 1 ст. 93, подп. 18.2 п. 18 ст. 98 НК).
Однако при определении налоговой базы НДС не учитывают полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате услуг (п. 5 ст. 97 НК).
В связи с тем что услуги не были оказаны, полученная сумма возмещения не связана с расчетами по их оплате. Следовательно, сумму указанного возмещения не облагают НДС и не отражают в налоговой декларации (расчете) по НДС.
Надеюсь, я помогла Вам своими разъяснениями.
