От обложения налогом на прибыль освобождается прибыль организаций (в размере не более 10 % валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, религиозным организациям, а также общественным объединениям "Белорусское общество инвалидов", "Белорусское общество глухих" и "Белорусское товарищество инвалидов по зрению", унитарным предприятиям, собственниками имущества которых являются эти объединения, или использованная на оплату счетов за приобретенныеи переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права (подп. 1.2 п. 1 ст. 140 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Организации, которым оказывают помощь
Применяя льготу, следует учитывать, что бюджетными организациями здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта признаются организации, созданные (образованные) Президентом, государственными органами, в т.ч. местным Советом депутатов, местным исполнительным и распорядительным органом, или иной уполномоченной на то Президентом государственной организацией для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера, которые:
– финансируются из соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы;
– имеют текущий (расчетный) счет в банке;
– ведут бухгалтерский учет в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным в установленном порядке для бюджетных организаций либо учет активов и обязательств которой ведется в соответствии с законодательством для государственных органов, имеющих воинские формирования и военизированные организации, а также подчиненные им воинские части, организации и подразделения.
При этом к бюджетным организациям не относятся организации:
– получающие субсидию за счет средств бюджета на покрытие убытков от предпринимательской деятельности и содержание основных фондов;
– получающие из бюджета средства для осуществления предпринимательской деятельности (ст. 16 НК).
Организациям, которые оказывают помощь религиозным организациям, следует учитывать, что религиозными организациями в Республике Беларусь признаются добровольные объединения граждан РБ (религиозные общины) или религиозных общин (религиозные объединения), объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения религиозных потребностей, а также монастыри и монашеские общины, религиозные братства и сестричества, религиозные миссии, духовные учебные заведения.
Религиозная организация подлежит обязательной государственной регистрации. С момента государственной регистрации такая организация приобретает статус юридического лица. После принятия решения о регистрации религиозной организации регистрирующий орган выдает свидетельство установленного образца о ее государственной регистрации (ст. 13 и 16 Закона РБ от 17.12.1992 № 2054-ХII "О свободе совести и религиозных организациях").
Особенности исчисления прибыли, освобождаемой от налогообложения
При исчислении налога на прибыль валовой прибылью признается для белорусских организаций сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.
Валовая прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства.
Обращаем внимание, что плательщики, применяющие в соответствии с НК особые режимы налогообложения, при определении валовой прибыли не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам (пп. 2–4 ст. 126 НК).
Пример 1
Организация перечислила помощь детскому саду на счет отдела образования райисполкома, поскольку детский сад хотя и является юридическим лицом, не имеет собственного счета в банке и обслуживается централизованной бухгалтерией отдела образования. В данном случае организация имеет право на льготу. Несмотря на то что помощь перечислена на счет отдела образования райисполкома, она предназначена для детского сада, который является бюджетной организацией образования.
Пример 2
Организация расположена в сельской местности и пользуется льготой по налогу на прибыль, предоставленной Декретом Президента РБ от 20.12.2007 № 9 "О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности" (далее – Декрет № 9). Валовая прибыль за 2011 г. составляет 100 млн. руб., в т.ч. прибыль, освобождаемая от налогообложения по Декрету № 9, – 80 млн. руб., прибыль, подлежащая налогообложению, – 20 млн. руб. Организация оказала помощь бюджетным организациям.
В каком размере определять льготу по подп. 1.2 п. 1 ст. 140 НК: не более 10 % от 100 млн. руб. или от 20 млн. руб.?
В данном случае (несмотря на наличие других льгот по налогу на прибыль) размер льготы, установленной подп. 1.2 п. 1 ст. 140 НК, всегда определяется от валовой прибыли, а не от прибыли, подлежащей налогообложению. Поэтому от налогообложения освобождается прибыль в размере 10 млн. руб. (100 млн. руб. × 10 %).
